Действуют ли сейчас сроки для вынесения решения по акту налоговой проверки?

Предприятием была несвоевременно подана налоговая декларация. Акт камеральной проверки, в котором зафиксирован этот факт, был составлен налоговым органом в январе 2023 года. А решение о применении штрафа, принятое на основании данного акта, поступило предприятию в июле 2024 года. Возникли вопросы.

Спрашивали - отвечаем

1. Установлены ли сроки для вынесения решения по результатам налоговой проверки в период военного положения?

Да, сроки для вынесения решения по результатам проведенной налоговой проверки существуют и применяются и в настоящее время.

Напомним, что акт проверки – документ, который составляется в предусмотренных Налоговым кодексом (далее – НК) случаях, подтверждает факт проведения проверки, отражает ее результаты, а также удостоверяет завершение проверки.

В случае несогласия с выводами проверяющих налогоплательщик имеет право подать контролирующему органу возражения к акту проверки (вместе с подписанным экземпляром акта или отдельно в предусмотренные НК сроки).

В таком случае акт проверки, возражения к акту и дополнительные документы и объяснения, поданные налогоплатьщиком, рассматриваются комиссией налогового органа по вопросам рассмотрения возражений в течение 10 рабочих дней, наступающих за днем получения возражений (пп. 86.7.1 НК).

В свою очередь, налоговое уведомление-решение (далее – НУР) принимается руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) контролирующего органа на основании заключения комиссии по вопросам рассмотрения возражений в течение 5 рабочих дней, следующих за днем принятия такого заключения и предоставления (отправления) письменного ответа налогоплательщику (пп. 86.7.5 НК).

Если налогоплательщик не подавал налоговому органу возражения к акту проверки тогда НУР принимается в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем вручения налогоплательщику акта проверки, и отправляется налогоплательщику в порядке, определенном ст. 42 НК (документы считаются надлежащим образом врученными, если они отправлены по адресу налогоплательщика заказным письмом с уведомлением о вручении или лично вручены налогоплательщику). Об этом сказано в п. 86.8 НК.

В период военного положения для налогоплательщиков и контролирующих органов действуют положения п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НК, в частности пп. 69.9. При этом временно, а именно до 1 августа 2023 года, было остановлено течение сроков, определенных налоговым законодательством, кроме сроков регистрации налоговых накладных, представления отчетности, уплаты налогов и сборов, сроков проведения проверок, составления актов, представления и рассмотрения возражений, определения денежных обязательств, принятия, отправления и обжалования НУР.

Таким образом, все вышеупомянутые нами сроки принятия и отправления налогоплательщику по результатам проверки НУР действуют и во время военного положения.

2. Является ли правомерным применение штрафа, если налоговым органом не соблюден срок для принятия НУР?

Ответ на этот вопрос предоставил ГНС в письме от 15.02.2016 № 3220/6/99-99-10-03-02-15. Налоговая считает так: если НУР принято в рамках компетенции налогового органа и по установленной форме и можно четко установить его содержание (то есть факт нарушения законодательства налогоплательщиком, сумму начисленного денежного обязательства), такое решение является правомерным даже в случае нарушения сроков его принятия, установленных п. 86.8 НК. В своем разъяснении ГНС ссылается на Информационное письмо ВАСУ от 28.03.2014 № 375/11/14-14.

То есть согласно логике ГНС можно нарушать любые сроки, установленные законодательством, если форма документа дает возможность понять его содержание?

Позволим себе не согласиться с таким разъяснением, поскольку оно не соответствует законодательству. Кроме того, в указанном налоговым органом письме ВАСУ вообще не идет речь о сроках принятия НУР и нет ссылки на п. 86.8 НК.

По нашему мнению, НУР, принятое или отправленное налогоплательщику после истечения срока для вынесения решения по результатам проверки, установленного п. 86.8 НК, является неправомерным и может быть обжаловано в административном или судебном порядке.