Акт камеральной проверки в отношении своевременности регистрации НН/РК: как избежать штрафа

В последние месяцы 2018 года органы ГФС активизировались в начислении штрафов за несвоевременную регистрацию налоговых накладных (далее – НН) и расчетов корректировки (далее – РК). А поскольку у бухгалтеров плательщиков НДС многовато текущей работы, то не удивительно, что кое-кто из них обеспокоился, действительно ли штраф правомерен. Давайте рассмотрим на конкретных ситуациях, когда штраф можно обжаловать, а когда положительный результат обжалования – несколько призрачен.

Акт камеральной проверки

Обратите внимание, что некоторые вопросы, касающиеся штрафа, уже были рассмотрены в статье «Некоторые особенности применения штрафа за несвоевременно зарегистрированную НН»

Итак, акт камеральной проверки может прийти в течение 1095 дней со дня регистрации НН/РК. Описательная его часть будет выглядеть приблизительно так:

И хотя понять его текст довольно просто, все же вначале отдохните пару минут – попейте водички, кофе, чая (что вам больше нравится), съешьте немного шоколада, а затем взгляните на акт еще раз.

Мой совет обусловлен тем, что в некоторых случаях акт может касаться не нескольких, а нескольких десятков НН/РК. А запутаться в них легко: ревизоры почему-то отражают даты НН/РК не в хронологическом, а в произвольном порядке. Обеспокоенный бухгалтер может не заметить, что среди НН/РК за 2016 год прокрались НН/РК за 2017–2018 годы, а это уже совсем другое дело.

Действительно, если в 2016 году НН/РК регистрировались в ЕРНН в течение 15 календарных дней, следующих за датой возникновения налоговых обязательств, отраженных в соответствующих НН/РК, то с 01.01.17 г. НН/РК регистрировались: за первые 15 дней месяца – до конца месяца; за период с 16-го дня месяца до его окончания – до 15-го календарного дня следующего календарного месяца (включительно). А с 01.01.18 г. РК, выписанные на плательщика НДС на хозяйственную операцию по уменьшению, регистрируются уже в течение 15 календарных дней со дня получения такого РК получателем/покупателем.

Следовательно, прежде всего нужно внимательно проверить все НН/РК на соответствие таких дат. Как показывает практика, органы ГФС уже начали считать 15 календарных дней для регистрации НН/РК даже для 2018 года. Например, НН выписана 03.09.18 г., зарегистрирована в ЕРНН 26.09.18 г. – все согласно п. 201.10 Налогового кодекса (далее – НК) в редакции, действующей в 2018 году. А в акте камеральной проверки отражено, что 15 дней прошло, поэтому есть просрочка 8 дней. Но это – ошибка ревизора!

Поэтому очень-очень внимательно проверяйте акт на ошибки!

Вирус Petya

Некоторые ревизоры забывают о Законе от 13.07.17 г. № 2143-VIII, которым, в частности, определено следующее:

«Штрафные санкции, предусмотренные пунктом 120¹.1 статьи 120¹ настоящего Кодекса за нарушение предельных сроков для регистрации налоговых накладных и / или расчетов корректировки к налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных, установленные пунктом 201.10 статьи 201 настоящего Кодекса, которые были составлены в период с 1 июня 2017 года по 30 июня 2017 года, не применяются к налогоплательщику при условии регистрации таких налоговых накладных не позднее 31 июля 2017 года.

Налоговые накладные и / или расчеты корректировок к налоговым накладным, составленные в период с 1 июня 2017 года по 30 июня 2017 года и зарегистрированные в Едином реестре налоговых накладных не позднее 31 июля 2017 года, считаются своевременно зарегистрированными».

Следовательно, внимательно проверьте, не отражены ли в акте проверки НН/РК за июнь 2017 года, которые вы успели зарегистрировать в июле 2017 года.

Случай из реальной жизни: бухгалтер вовремя сообщила об этом ревизорам (возражение к акту проверки), и штрафа удалось избежать даже без административного обжалования.

НН (РК) не регистрировалась из-за недостатка средств, а мы их перечислили вовремя

Бывает и такое. Плательщик НДС перечисляет деньги для пополнения лимита, скажем, 27.09.18 г., а Госказначейство пополняет электронный счет (лимит) лишь 01.10.18 г. Для плательщика НДС не важно, чья это вина: банка или Казначейства. Главное – что такой плательщик подал платежное поручение в пределах операционного банковского дня и имеет отметку банка о приеме, а денег на расчетном счете было достаточно.

Поэтому, как свидетельствуют постановления ВСУ от 01.08.18 г. по делу № 806/999/16 (№ К/9901/27173/18) и от 05.06.18 г. по делу № 817/1119/17 (№ К/9901/47007/18), к такому плательщику нельзя применять штрафные санкции за несвоевременную регистрацию НН/РК.

СЭА НДС не работала в те три дня…

Действительно, такое бывает, но проблема в том, что суду нужны надлежащие доказательства.

Поэтому нужно хранить скриншоты каждого шага регистрации НН/РК, чтобы было видно, когда плательщик отправил на регистрацию НН/РК.

И теперь каждый раз, когда отсылаете НН/РК на регистрацию, храните информацию о том, что такой документ в пути к ЕРНН.

Обратите внимание, что п. 201.10 НК предусматривает следующее: «Если в течение операционного дня не отправлены квитанции о приеме или неприеме либо приостановке регистрации налоговой накладной / расчета корректировки, такая налоговая накладная считается зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных». Но все равно нужно иметь надлежащие доказательства для суда.

Если уж так случилось, что скриншотов или квитанций о своевременной отправке НН/РК нет, то можно пригласить свидетелей (это будет бухгалтер, который регистрировал НН/РК и под присягой подтвердит, что НН (РК) отправлена в ЕРНН своевременно). Правда, шансы выиграть суд уменьшаются, но они есть.

В то же время нужно помнить, что именно орган ГФС должен доказать, что НН (РК) зарегистрирована несвоевременно. Это полностью согласуется с практикой Европейского Суда по правам человека (ЕСПЧ) по делам «Компания «Вестберга такси Актиеболаг»« и «Вулич против Швеции», где ЕСПЧ обратил внимание на необходимость возложения обязанности доказательства на налоговый орган, что полностью отвечает положением ст. 72 КАСУ.

Вместе с тем, положительным для плательщиков НДС является постановление ВСУ от 22.11.18 г. по делу № 813/815/18 (№ К/9901/63661/18), в котором, среди прочего, указано на то, что орган ГФС не предоставил доказательств отправки плательщику НДС квитанции о приеме или неприеме налоговых накладных в течение операционного дня (последнего для регистрации НН). Квитанция о приеме или неприеме данных налоговых накладных отправлена на следующий операционный день после их представления. Следовательно, вышеуказанные НН считаются зарегистрированными в ЕРНН, и поэтому нет оснований для применения штрафных санкций.

Также образцом для обжалования штрафа можно выбрать постановление ВСУ от 20.02.18 г. по делу № 819/1189/17 (№ К/9901/1850/17).

Мы выписали НН на неплательщика: почему штраф?

Кое-кто из плательщиков НДС считает, что к НН, выписанной на неплательщика, не может быть применен штраф. Однако на сегодняшний день практика ВСУ, к сожалению, такова, что это распространяется лишь на случаи, когда одновременно соблюдены два условия: НН не предоставляется получателю и составлена на операции по поставке, которые либо освобождены от налогообложения, либо облагаются налогом по ставке 0 %. Возможно, именно вы измените эту судебную практику. Но пока что она остается такой, что уменьшает шансы на отмену штрафа.

В то же время, если вам нужно отсрочить уплата штрафа для того, чтобы собрать средства, можете обжаловать штраф в административном порядке (в ГФС).

Ошибочные НН/РК

Например, плательщик НДС зарегистрировал в ЕРНН НН по хозяйственной операции, которой вообще не было. В таком случае штраф не может быть применен к нему. Практика ВСУ также на стороне плательщиков: в частности, смотрите постановление ВСУ от 22.08.18 г. по делу № 820/4308/16 (№ К/9901/41929/18).

Если в НН указана неправильная дата составления, то нужно предоставить доказательства, что в тот день определенной хозяйственной операции не было (выписки банка, расходные накладные / акты предоставленных услуг, извлечения из бухгалтерских счетов: 31, 37, 63, 64, 70). Штраф в таком случае не должен применяться.

Примерами для плательщиков НДС в данной ситуации могут служить постановления ВСУ от 27.11.18 г. по делу № 821/676/17 (№ К/9901/41063/18) и от 26.06.18 г. по делу № 813/4556/16 (№ К/9901/42153/18).

 НН/РК отправлены, но пришла квитанция об отказе в связи с ошибкой

 Конечно, речь идет о том случае, когда НН (РК) направлена своевременно, а квитанция об отклонении пришла вне предельных сроков. Штрафа при этом можно избежать, воспользовавшись вышеупомянутым постановлением ВСУ от 22.11.18 г. по делу № 813/815/18 (№ К/9901/63661/18).

 Здесь свою позицию следует обосновывать тем, что НН (РК) была направлена на регистрацию своевременно, в пределах операционного дня, и у органа ГФС было время отправить квитанцию о неприеме НН/РК. Тогда плательщик НДС смог бы вовремя исправить ошибку. Но квитанция об отказе в приеме НН/РК пришла на следующий операционный день, что согласно требованиям п. 201.10 НК свидетельствует о том, что НН (РК) формально была зарегистрирована.

 Итак, мы с вами только что рассмотрели основные ситуации, когда НН/РК были зарегистрированы в ЕРНН несвоевременно, но применение штрафа будет неправомерным. Если определенная ситуация подходит вам – смело пишите возражение к акту камеральной проверки или обжалуйте налоговое уведомление-решение, в частности, используя изложенную выше практику ВСУ.