Страхование рисков предприятия

Убытки предприятия: как рассчитать, отразить в учете и сократить

В консультации расскажем, какие бывают виды страхования, на что обратить внимание при выборе страховщика, как отразить расходы на страхование в бухгалтерском и налоговом учете.

Основные термины

Порядок страхования имущества регулируется нормами Закона № 85. Приведем определения основных понятий, которыми мы будем пользоваться:

• страхование – это вид гражданско-правовых отношений, касающихся защиты имущественных интересов граждан и юрлиц в случае наступления определенных событий (страховых случаев), предусмотренных договором страхования или действующим законодательством, за счет денежных фондов, которые формируются путем уплаты гражданами и юрлицами страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) и доходов от размещения средств этих фондов (ст. 1);
• страховой риск – определенное событие, при наступлении которого осуществляется страхование и которое имеет признаки вероятности и случайности наступления (ст. 8);
• страховой случай – событие, предусмотренное договором страхования или законодательством, которое произошло и с наступлением которого возникает обязанность страховщика выплатить страховую сумму (страховое возмещение) страхователю, застрахованному лицу, третьему лицу (ст. 8);
• страховщик – юрлицо, которое имеет право осуществлять на территории Украины страховую деятельность на основании соответствующей лицензии (ст. 2);
• страхователь – юрлицо и дееспособное физлицо, которое заключило договор страхования со страховщиком или является страхователем в соответствии с законодательством Украины (ст. 3);
• страховая сумма – денежная сумма, в пределах которой страховщик согласно условиям страхования обязан произвести выплату при наступлении страхового случая (ст. 9);
• страховая выплата – денежная сумма, которая выплачивается страховщиком в соответствии с условиями договора страхования при наступлении страхового случая (ст. 9);
• франшиза – часть убытков, которая не возмещается страховщиком по договору страхования.

Виды страхования

Страхование имущества может быть обязательным и добровольным.

Добровольное страхование – это страхование, которое осуществляется на основе договора между страхователем и страховщиком. Общие условия и порядок осуществления добровольного страхования определяются правилами страхования, которые устанавливаются страховщиком самостоятельно в соответствии с требованиями Закона № 85 (ст. 6 этого Закона).

Конкретные условия страхования определяются при заключении договора страхования согласно законодательству. Виды добровольного страхования перечислены в ст. 6 Закона № 85.

Перечень обязательных видов страхования имущества является исчерпывающим и приведен в ст. 7 Закона № 85.

Что следует учесть при выборе страховщика

Предприятия самостоятельно выбирают страховщика, с которым будут заключать договор страхования, и предмет этого договора (объекта страхования, страховой суммы и т. д.). При выборе страховой компании для заключения договора учтите, что у нее должна быть лицензия на тот вид страхования, который вы выбрали. Также перед заключением договора страхования:

• ознакомьтесь с правилами страхования нескольких страховщиков и сравните их. Ведь у каждой страховой компании свои правила страхования и они могут существенно отличаться (ст. 17 Закона № 85);
• поинтересуйтесь деятельностью страховщика, с которым собираетесь заключать договор, изучите рейтинги страховых компаний (их можно найти в Интернете).

Страхование производится на основании письменного договора. Требования к содержанию такого договора приведены в ст. 16 Закона № 85.

Какое имущество и от чего можно застраховать

Согласно ст. 4 Закона № 85 предметом страхования имущества являются имущественные интересы, которые не противоречат закону и связаны с владением, пользованием и распоряжением имуществом.

ГК определяет имущество как отдельную вещь, совокупность вещей, а также имущественные права и обязанности (ст. 190). То есть объектом страхования могут быть здания, сооружения, транспортные средства, готовая продукция, товары.

Кроме того, многие страховые компании страхуют также внутренние коммуникации помещений, приборы и аппараты, инвентарь и технологическое оборудование, электронную, видео-, аудио- и оргтехнику, мебель, предметы интерьера и внутреннюю отделку помещений (включая оконное стекло и витрины), сырье, материалы и другое имущество и т. п.

Когда субъект хозяйствования может застраховать имущество?

Застраховать свое имущество субъект хозяйствования может в любой момент: при заключении договора купли-продажи (в этом случае обязанность застраховать товар может быть возложена договором как на продавца, так и на покупателя) или уже после приобретения имущества. Также можно застраховать риски доставки и другие риски.

Расчет страхового тарифа

Страховой тариф определяется договором страхования и зависит от многих факторов, в том числе:

• характера (сложности) договорных обязательств и срока их исполнения;
• финансового состояния производителя работ/услуг, а также его контрагентов;
• наличия в договоре требований к предъявлению претензий;
• истории сотрудничества со страхователем;
• объема страхового покрытия;
• размера страховой суммы;
• размера франшизы;
• условий уплаты страховых платежей и других факторов, которые могут влиять на характер страхового риска.

Определение размера убытков

При наступлении страхового случая страховщик выплачивает сумму страхового возмещения согласно договору страхования на основании (ст. 25 Закона № 85):

• заявления страхователя (его правопреемника или третьих лиц, которые определены в договоре страхования);
• страхового акта (аварийного сертификата), составленного страховщиком или уполномоченным им лицом (аварийным комиссаром).

Что нужно сделать предприятию для определения размера убытков?

На предприятии следует создать комиссию для проведения инвентаризации, расследования произошедшего события и установления размера убытков. Убытки страхователя нужно подтвердить документально. При этом перечень документов, подтверждающих наступление страхового случая и размер убытков, должен быть оговорен в правилах страхования, разработанных страховщиком (ст. 17 Закона № 85).

Если страховая сумма составляет определенную долю стоимости застрахованного предмета договора, возмещение выплачивается в такой же доле от определенных по страховому случаю убытков, если иное не предусмотрено договором страхования (ч. 17 ст. 9 Закона № 85).

Если имущество застраховано у нескольких страховщиков и общая страховая сумма превышает его действительную стоимость, страховое возмещение при наступлении страхового случая выплачивается всеми страховщиками, но в пределах действительной стоимости имущества, определенной на момент заключения договора страхования. При этом каждый страховщик осуществляет выплату пропорционально страховой сумме согласно условиям заключенного им договора страхования (ч. 19 ст. 9 Закона № 85).

Отражение в учете

Бухгалтерский учет

Страховые взносы являются расходами, которые несет предприятие-страхователь по договору страхования имущества. Расходы на страхование относятся к составу расходов отчетного периода, в котором они были понесены, поскольку их нельзя прямо связать с доходом определенного периода (п. 7 П(С)БУ 16). Признание по статьям расходов осуществляется в зависимости от направления использования застрахованного имущества.

Так, согласно П(С)БУ 16 в случае страхования:

• имущества общепроизводственного назначения (например, производственные помещения, оборудование и т. п.) страховой платеж включается в общепроизводственные расходы (счет 91);
• имущества общехозяйственного использования (например, автотранспорт, используемый в административных целях) расходы на страхование относятся к административным (счет 92);
• имущества, которое используется для сбыта продукции, товаров, страховые взносы включаются в расходы на сбыт (счет 93).

Расходы на страхование имущества отражаются на субсчете 655 «По страхованию имущества». Аналитический учет ведется по каждому страхователю и отдельным договорам страхования. Так, начисление страховых платежей отражается проводкой: Дт 91–94 – Кт 655.

Начисление страхового возмещения сопровождается записями:

• Дт 375 «Расчеты по возмещению нанесенных убытков» – Кт 746 «Прочий доход» – при возмещении ущерба по необоротным активам;
• Дт 375 – Кт 716 – при возмещении ущерба по оборотным активам.

Как отражаются расходы на страхование, если условиями договора страхования предусмотрена разовая уплата страховых платежей при заключении договора за весь срок страхования?

В этом случае страховые платежи признаются расходами будущих периодов и списываются на расходы постепенно, в тех периодах, за которые были уплачены. То есть расходы на страхование отражаются в составе расходов будущих периодов по дебету одноименного счета 39.

Каковы особенности отражения в учете рисков доставки в зависимости от вида застрахованного имущества?

Для целей бухучета расходы на страхование рисков доставки объекта основных средств (далее – ОС) в момент их признания капитализируются покупателем по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции» и включаются в первоначальную стоимость ОС (п. 8 П(С)СБУ 7). В дальнейшем такие расходы подлежат амортизации.

Первоначальная стоимость запасов в бухучете определяется с учетом прочих расходов, связанных с их приобретением, в том числе и расходов на страхование рисков транспортировки запасов (п. 9 П(С)БУ 9).

Далее, в зависимости от принятого на предприятии порядка учета транспортно-заготовительных расходов, расходы на страхование доставки запасов:

• либо увеличивают их первоначальную стоимость;
• либо учитываются на отдельном субсчете (например, 289) с последующим ежемесячным распределением между оставшимися и выбывшими в течение месяца запасами.

Налоговый учет

Налог на прибыль. В учете по этому налогу расходы на страхование имущества, а также получение страхового возмещения отражаются исключительно по правилам бухучета. Корректировка финрезультата нормами НК не предусмотрена.

В случае ликвидации застрахованного объекта ОС у предприятий, которые корректируют финрезультат до налогообложения, могут возникнуть разницы согласно п. 138.1, 138.2 НК.

НДС. Согласно пп. 196.1.3 НК деятельность по предоставлению услуг страхования не является объектом обложения НДС, поэтому при уплате страховых платежей у страхователя налоговый кредит отсутствует. Приобретение услуг страхования отражается в строке 10.3 декларации по НДС.

Если в результате наступления страхового случая оказались уничтоженными или похищенными объекты ОС, то в соответствии с абзацем вторым п. 189.9 НК налоговые обязательства при ликвидации такого объекта не начисляются и налоговый кредит, отраженный при их приобретении (изготовлении), не корректируется (пп. «г» п. 198.5 НК).

Если же при наступлении страхового случая пострадали запасы и в дальнейшем они не могут использоваться в хозяйственной деятельности плательщика НДС, тогда следует начислить налоговые обязательства (п. 198.5 НК). При этом база налогообложения определяется согласно п. 189.1 НК, то есть исходя из цены приобретения таких запасов. Причем если списывается продукция собственного производства, тогда для определения базы налогообложения нужно выделить из ее себестоимости стоимость тех товаров (услуг), при приобретении которых отражался налоговый кредит (т. е. сырья, материалов и т. п). Такие расходы, как зарплата, начисления на нее, амортизация и т. п., в базу обложения НДС не включаются.

Для начисления налоговых обязательств плательщик НДС должен составить сводную налоговую накладную (далее – НН) не позднее последнего дня отчетного периода, в котором списываются запасы (п. 198.5 НК).

Рассмотрим на числовых примерах порядок отражения в учете операций по страхованию имущества.

Пример 1

Предприятие перечислило страховой платеж за страховой полис по страхованию собственного помещения, которое используется им в административных целях. Платеж перечислен авансом за 12 месяцев периода страхования в сумме 60 000 грн.

В учете эти операции отражаются следующим образом:

(грн.)

Пример 2

Предприятие заключило договор страхования товара на складе на 10 месяцев. Стоимость застрахованной продукции составила 400 000 грн. По условиям договора страхования:

• страховой тариф – 10 %;
• страховое возмещение – 360 000 грн.;
• страховой платеж – 36 000 грн.;
• франшиза – 2,5 %.

В результате наступления страхового случая продукция была полностью уничтожена. Сумма страхового платежа составила 351 000 грн. (360 000 грн. х 2,5 %).

Учет этих операций ведется так:

(грн.)

Выводы

Страхование имущества позволяет минимизировать потери в результате различных событий, которые приводят к порче или уничтожению имущества.

Суммы уплаченных страховых взносов включаются предприятием в расходы отчетного периода.

Расходы на страхование имущества в учете по налогу на прибыль отражаются по правилам бухучета.