После прекращения деятельности предприниматель не освобождается от уплаты долга по ЕСВ
Суть спора
14.07.14 г. в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований была внесена запись о госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности физлицом-предпринимателем (далее – предприниматель). 13.06.18 г. орган ГНС принял решение о применении к предпринимателю штрафа в размере 417,66 грн и начислении пени за неуплату (неперечисление) или несвоевременную уплату (перечисление) ЕСВ в размере 2 971,25 грн.
Не согласившись с этим решением предприниматель обратился с иском в суд. В иске он сослался на тот факт, что с 14.07.14 г. не состоит на учете в контролирующих органах, следовательно, освобожден от уплаты ЕСВ.
Суд первой инстанции не удовлетворил требования истца. Тогда истец обратился в суд апелляционной инстанции.
Выводы суда
Апелляционный суд отказал предпринимателю в удовлетворении жалобы, оставив в силе решение суда первой инстанции (Постановление Седьмого апелляционного административного суда от 18.07.19 г., ЕГРСР, рег. № 83217226). Свое решение суд мотивировал так: несмотря на то что предприниматель прекратил деятельность, его обязательства по уплате долга, возникшего при осуществлении предпринимательской деятельности, не прекращаются, и это не освобождает его от ответственности за несвоевременное погашение задолженности. В связи с этим решение органа ГНС от 13.06.18 г. является правомерным.
Комментарий
Согласно ч. 8 ст. 9 Закона от 08.07.10 г. № 2464-VI (далее - Закона № 2464) плательщики ЕСВ (в т. ч. предприниматели) обязаны уплачивать ЕСВ, начисленный за календарный квартал, до 20-го числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается ЕСВ. При этом ЕСВ подлежит уплате независимо от финансового состояния плательщика (ч. 2 ст. 9 Закона № 2464). В случае выявления при проверке неначисленных и/или неуплаченных сумм ЕСВ орган ГНС доначисляет эти суммы, которые указываются в требовании об уплате долга (недоимки), и применяет к такому плательщику штрафные санкции в порядке и размерах, определенных разд. VII Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 20.04.15 г. № 449 (далее - Инструкции № 449). Сумма ЕСВ, не начисленная и/или не уплаченная в сроки, установленные Законом № 2464, доначисленная органом ГНС, является недоимкой. Срок давности по начислению, применению и взысканию сумм недоимки, штрафов и начисленной пени не применяется (ч. 16 ст. 25 Закона № 2464, п. 13 разд VII Инструкции № 449).
В нашем случае суд установил, что за предпринимателем в период 2013–2014 годов числилась задолженность по уплате ЕСВ. Долг был погашен только 05.08.16 г. Орган ГНС начислил штраф за IV квартал 2013 года, I, II кварталы и июль 2014 года (т. е. за время, когда истец был предпринимателем) в размере 10 % на каждую несвоевременно уплаченную недоимку на основании пп. 2 п. 7 Инструкции № 449. Одновременно налоговой была начислена пеня из расчета 0,1 % суммы недоимки за каждый день просрочки платежа.
Госрегистрация прекращения предпринимательской деятельности физлица не прекращает обязательств, возникших при осуществлении такой деятельности, и не изменяет сроков и порядка исполнения таких обязательств и применения санкций за их неисполнение (п. 65.10 НК). В случае прекращения предпринимательской деятельности физлицо пользуется правами, исполняет обязанности и несет ответственность, предусмотренную для плательщика ЕСВ, в части деятельности, которая осуществлялась им как предпринимателем (ч. 4 ст. 6 Закона № 2464).
Снятие с учета плательщиков ЕСВ осуществляется органами ГНС на основании сведений из регистрационной карточки, предоставленных госрегистратором, после проведения проверок плательщиков и окончательного расчета (абзац седьмой ч. 1 ст. 5 Закона № 2464).
Таким образом, прекращение предпринимательской деятельности физлица не прекращает обязательств, возникших при ее осуществлении и не изменяет сроков и порядка исполнения таких обязательств и применения санкций за их неисполнение. Это означает, что прекращение деятельности не избавит предпринимателя от налоговых обязательств (в т. ч. по начислению и уплате ЕСВ), которые возникли у него в период осуществления деятельности.
Постановление
Седьмого апелляционного административного суда
от 18.07.19 г. по делу № 0240/3744/18-а
Седьмой апелляционный административный суд в составе коллегии <...> рассмотрев в порядке письменного производства апелляционную жалобу ЛИЦО_1 на решение Винницкого окружного административного суда от 21 марта 2019 года (место принятия решения – г. Винница) по делу по административному иску ЛИЦО_1 к Главному Управлению Государственной фискальной службы в Винницкой области о признании противоправным и отмене решения,
УСТАНОВИЛ:
В октябре 2018 года ЛИЦО_1 обратился в Винницкий окружной административный суд с иском к Главному Управлению Государственной фискальной службы в Винницкой области, в котором просил признать противоправным и отменить решение о применении штрафных санкций и пени за неуплату (неперечисление) или несвоевременную уплату единого взноса от 13.06.18 г. № 0027405402.
В обоснование исковых требований указывал, что 14.07.14 г. внесена запись о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физическим лицом – предпринимателем ЛИЦО_1 (запись № 21660060003001531). На дату проведения государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности истцом были в полной мере внесены в бюджет все обязательные платежи, в том числе ЕСВ и единый налог. Итак, с 14.07.14 г. истец не считает себя предпринимателем и, соответственно, не является плательщиком единого взноса. По информации, которая предоставлялась Томашпольским отделением Крыжопольской ОГНИ ГУ ГФС в Винницкой области, в процессе прекращения предпринимательской деятельности, отсутствует какая-либо задолженность по уплате единого взноса. Однако, 25.09.15 г. истцом получено письмо от Томашпольского отделения Крыжопольской ОГНИ ГУ ГФС в Винницкой области, в котором содержалось требование об уплате долга (недоимки) № Ф – 1130-20 от 16.09.15 г. на сумму 5 071,80 грн, которая уплачена в августе 2016 года.
09.02.18 г. истец получил решение № 0001725402 о применении штрафных санкций и начислении пени за неуплату (неперечисление) или несвоевременную уплату (несвоевременное перечисление) единого взноса от 25.01.18 г. В данном решении, Могилев-Подольское управление ГУ ГФС в Винницкой области решило применить к истцу штраф в размере 760,78 грн за период с 15.07.13 г. до 05.08.16 г. и начислить пеню в размере 3 141,32 (0,1 % от суммы недоимки). Указанное решение в судебном порядке отменено.
Однако контролирующим органом 13.06.18 г. снова принято решение, которым начислены штрафные санкции. Не соглашаясь с данным решением, истец обратился с этим иском в суд.
Решением Винницкого окружного административного суда от 21 марта 2019 года в удовлетворении иска отказано полностью.
Не соглашаясь с решением суда первой инстанции, истец обратился в суд с апелляционной жалобой, ссылаясь на несоответствие выводов, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела, просит отменить решение Винницкого окружного административного суда от 21 марта 2019 года, принять новое постановление, которым удовлетворить исковые требования.
Обосновывая апелляционную жалобу, истец отметил, что он утратил статус физического лица – предпринимателя 14.07.14 г. (дата внесения в единый государственный реестр записи о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности), то есть с 14.07.14 г. истец не является плательщиком единого взноса и не имел обязанности его платить за следующие отчетные периоды. <...>
Коллегия судей, выслушав судью-докладчика, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в пределах доводов и требований апелляционной жалобы, исследовав доказательства, пришла к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению на таких основаниях. <...>
ФЛП ЛИЦО_1 погашен данный долг в сумме 5 071,80 грн только 05.08.16 г. Переплата составила 894,58 грн, которая контролирующим органом скорректирована и при проведении расчета штрафных санкций не принята во внимание и не включена в расчет. <...>
Что касается ссылки истца на то, что с 14.07.14 г. он не состоит на учете в контролирующих органах, поскольку освобожден от уплаты единого социального взноса – суд не принимает ее во внимание и считает безосновательной ввиду следующего.
Согласно пп. 65.10.3, 65.10.8 п. 65.10 ст. 65 НК Украины внесение в Государственный реестр записи о прекращении предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя или независимой профессиональной деятельности физического лица осуществляется в случае, в частности, внесения в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц – предпринимателей записи о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя – с даты государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя. Государственная регистрация (регистрация) прекращения предпринимательской или независимой профессиональной деятельности физического лица или внесения в Государственный реестр записи о прекращении такой деятельности физическим лицом не прекращает его обязательств, возникших при осуществлении предпринимательской или независимой профессиональной деятельности, и не меняет сроков, порядков выполнения таких обязательств и применения санкций за их невыполнение.
Таким образом, прекращение предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя, внесение в реестр записи о прекращении физического лица – предпринимателя не прекращает обязательств, возникших при осуществлении предпринимательской или независимой профессиональной деятельности, и не меняет сроков, порядков выполнения таких обязательств и применения санкций за их невыполнение.
Кроме того, снятие с учета плательщиков единого взноса – физических лиц – предпринимателей осуществляется контролирующими органами на основании сведений из регистрационной карточки, предоставленных государственным регистратором, после проведения предусмотренных законодательством проверок плательщиков и проведения окончательного расчета (абз. 7 части 1 ст. 5 Закона № 2464).
В случае государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя такое физическое лицо пользуется правами, исполняет обязанности и несет ответственность, предусмотренные для плательщика единого взноса, в части деятельности, которая осуществлялась им как физическим лицом – предпринимателем (часть 4 ст. 6 Закона № 2464).
Коллегия судей соглашается с выводом суда, что регистрация прекращения предпринимательской деятельности не прекращает обязательств лица относительно уплаты долга, который возник во время осуществления таковой, и не освобождает от ответственности за несвоевременное погашение задолженности.
Учитывая изложенное, коллегия судей соглашается с выводом суда первой инстанции, что Главное Управление Государственной фискальной службы в Винницкой области, принимая решение о применении штрафных санкций и пени за неуплату (неперечисление) или несвоевременную уплату единого взноса от 13.06.18 г. № 0027405402, действовало на основании, в пределах полномочий и способом, предусмотренными Конституцией и законами Украины. <...>
На основании вышеизложенного коллегия судей считает, что суд первой инстанции правильно установил обстоятельства дела и утвердил судебное решение с соблюдением норм материального и процессуального права, а потому решение Винницкого окружного административного суда от 21 марта 2019 года нужно оставить без изменений.
Руководствуясь ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС Украины, суд
ПОСТАНОВИЛ:
апелляционную жалобу ЛИЦО_1 оставить без удовлетворения, а решение Винницкого окружного административного суда от 21 марта 2019 года – без изменений.
Постановление суда вступает в законную силу с даты его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке согласно ст. 328, 329 КАС Украины.
Постановление суда составлено в полном объеме 24 июля 2019 года. <...>
Комментарии к материалу