Является ли истекшая кредиторка доходом для единщика – неплательщика НДС?

У юрлица – плательщика единого налога (далее – ЕН) по ставке 5 % числится в учете кредиторская задолженность перед нерезидентом за предоставленные услуги. Срок исковой давности истребования задолженности истек в отчетном периоде. Вопрос: является ли сумма такой задолженности доходом, подлежащим обложению ЕН?

Мы считаем, что не является. Правила налогообложения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности приведены в п. 292.3 Налогового кодекса (далее – НК). Согласно данному пункту сумма такой задолженности включается только в налогооблагаемый доход единщика третьей группы, который является плательщиком НДС (т. е. применяет ставку ЕН 3 % плюс НДС). В нашем случае единщик плательщиком НДС не является, поэтому указанная норма к нему неприменима.

В то же время, согласно тому же п. 292.3 НК, в сумму дохода любого плательщика ЕН включается также стоимость услуг, безвозмездно полученных в течение отчетного периода. Так, может быть, истекшая кредиторка попадает в доход нашего единщика под видом безвозмездной услуги? Нет, для единщика услуга будет считаться безвозмездно полученной только в случае, если она предоставлена по договору, которым не предусмотрена денежная либо другая компенсация стоимости такой услуги (п. 292.3 НК). В нашем же случае договор не такой.

Таким образом, сумма кредиторки с истекшим сроком исковой давности в любом качестве не считается налогооблагаемым доходом единщика, который не является плательщиком НДС.

Однако у ГФС другое мнение! Как следует из Индивидуальной налоговой консультации от 12.12.18 г. № 5209/ІПК/26-15-12-04-18, специалисты фискального органа считают истекшую кредиторку доходом единщика независимо от того, является он плательщиком НДС или нет.

В качестве главного аргумента налоговики приводят п. 44.2 НК. Там сказано, что юрлица-единщики с целью расчета объекта налогообложения ведут упрощенный бухучет доходов и расходов по методике, утвержденной Минфином. При этом такой методикой ГФС считает национальные стандарты бухучета (см., например, письмо ГУ ГФС в Одесской обл. от 22.07.16 г. № 1597/10/15-32-12-04-22). А так как положениями П(С)БУ 15 предусмотрено включать в состав бухгалтерского дохода предприятия суммы списанной кредиторской задолженности, то, по мнению специалистов ГФС, данные суммы должны являться доходом и для целей обложения ЕН.

Что здесь можно сказать? Только то, что налоговики в который раз постарались выдать желаемое за действительное. Давайте обратимся к истории вопроса.

Норма п. 44.2 НК относительно определения объекта налогообложения единщика на основании данных упрощенного бухучета действует с апреля 2011 года. А на тот момент пунктом 8 П(С)БУ 25 предусмат­ривалось, что субъекты малого предпринимательства, имеющие право на применение упрощенного бухучета доходов и расходов, должны были для целей бухучета признавать доходы и расходы с учетом требований НК. При этом суммы, которые не признавались согласно НК расходами или доходами, единщики должны были непосредственно относить на финрезультат после налогообложения. Таким образом, в течение какого-то времени объект обложения ЕН рассчитывался прямо в бухучете.

Однако попытка скрестить бухгалтерский и налоговый учет все-таки оказалась неудачной, и в июле 2015 года Минфин приказом от 18.06.15 г. № 573 исключил указанную норму из п. 8 П(С)БУ 25. И с тех пор у единщиков отсутствует законная возможность (и необходимость) определять объект налогообложения по данным бухучета.

Подытожим вышесказанное:

• объект обложения ЕН определяется только по правилам гл. 1 разд. ХIV НК, в том числе по правилам п. 292.3 НК, о которых было рассказано выше;
• юрлица-единщики признают доходы и расходы согласно национальным положениям (стандартам) бухучета для целей составления финансовой отчетности (п. 10 П(С)БУ 25).

Добавим, что наши аргументы действительны и в других случаях, когда специалисты ГФС пытаются использовать правила бухучета для расчета объекта налогообложения у единщиков. Например, в случае дохода от курсовых разниц, возникающих при расчете инвалютных задолженностей в бухучете единщика (см. например, ОИР, категория 108.01.02).