Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Является ли истекшая кредиторка доходом для единщика – неплательщика НДС?

У юрлица – плательщика единого налога (далее – ЕН) по ставке 5 % числится в учете кредиторская задолженность перед нерезидентом за предоставленные услуги. Срок исковой давности истребования задолженности истек в отчетном периоде. Вопрос: является ли сумма такой задолженности доходом, подлежащим обложению ЕН?


Мы считаем, что не является. Правила налогообложения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности приведены в п. 292.3 Налогового кодекса (далее – НК). Согласно данному пункту сумма такой задолженности включается только в налогооблагаемый доход единщика третьей группы, который является плательщиком НДС (т. е. применяет ставку ЕН 3 % плюс НДС). В нашем случае единщик плательщиком НДС не является, поэтому указанная норма к нему неприменима.

В то же время, согласно тому же п. 292.3 НК, в сумму дохода любого плательщика ЕН включается также стоимость услуг, безвозмездно полученных в течение отчетного периода. Так, может быть, истекшая кредиторка попадает в доход нашего единщика под видом безвозмездной услуги? Нет, для единщика услуга будет считаться безвозмездно полученной только в случае, если она предоставлена по договору, которым не предусмотрена денежная либо другая компенсация стоимости такой услуги (п. 292.3 НК). В нашем же случае договор не такой.

Таким образом, сумма кредиторки с истекшим сроком исковой давности в любом качестве не считается налогооблагаемым доходом единщика, который не является плательщиком НДС.

Однако у ГФС другое мнение! Как следует из Индивидуальной налоговой консультации от 12.12.18 г. № 5209/ІПК/26-15-12-04-18, специалисты фискального органа считают истекшую кредиторку доходом единщика независимо от того, является он плательщиком НДС или нет.

В качестве главного аргумента налоговики приводят п. 44.2 НК. Там сказано, что юрлица-единщики с целью расчета объекта налогообложения ведут упрощенный бухучет доходов и расходов по методике, утвержденной Минфином. При этом такой методикой ГФС считает национальные стандарты бухучета (см., например, письмо ГУ ГФС в Одесской обл. от 22.07.16 г. № 1597/10/15-32-12-04-22). А так как положениями П(С)БУ 15 предусмотрено включать в состав бухгалтерского дохода предприятия суммы списанной кредиторской задолженности, то, по мнению специалистов ГФС, данные суммы должны являться доходом и для целей обложения ЕН.

Что здесь можно сказать? Только то, что налоговики в который раз постарались выдать желаемое за действительное. Давайте обратимся к истории вопроса.

Норма п. 44.2 НК относительно определения объекта налогообложения единщика на основании данных упрощенного бухучета действует с апреля 2011 года. А на тот момент пунктом 8 П(С)БУ 25 предусмат­ривалось, что субъекты малого предпринимательства, имеющие право на применение упрощенного бухучета доходов и расходов, должны были для целей бухучета признавать доходы и расходы с учетом требований НК. При этом суммы, которые не признавались согласно НК расходами или доходами, единщики должны были непосредственно относить на финрезультат после налогообложения. Таким образом, в течение какого-то времени объект обложения ЕН рассчитывался прямо в бухучете.

Однако попытка скрестить бухгалтерский и налоговый учет все-таки оказалась неудачной, и в июле 2015 года Минфин приказом от 18.06.15 г. № 573 исключил указанную норму из п. 8 П(С)БУ 25. И с тех пор у единщиков отсутствует законная возможность (и необходимость) определять объект налогообложения по данным бухучета.

Подытожим вышесказанное:

  • объект обложения ЕН определяется только по правилам гл. 1 разд. ХIV НК, в том числе по правилам п. 292.3 НК, о которых было рассказано выше;
  • юрлица-единщики признают доходы и расходы согласно национальным положениям (стандартам) бухучета для целей составления финансовой отчетности (п. 10 П(С)БУ 25).

Добавим, что наши аргументы действительны и в других случаях, когда специалисты ГФС пытаются использовать правила бухучета для расчета объекта налогообложения у единщиков. Например, в случае дохода от курсовых разниц, возникающих при расчете инвалютных задолженностей в бухучете единщика (см. например, ОИР, категория 108.01.02).

Комментарии к материалу
Всего комментариев 1
Отсортировано:
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Статьи по теме
07.04.2025
Коды налоговой информации для включения в состав рисковых плательщиков НДС: что изменилось с 05.03.2025?
Приказом ГНС от 05.03.2025 № 195 были внесены изменения в приказ ГНС от 11.01.2023 № 17 (далее – Приказ № 195, Приказ № 17). Напомним, что Приказом № 17 утвержден Справочник кодов налоговой информации, послуживший основанием для рассмотрения вопроса о соответствии плательщика налога на добавле...
Популярное
05.04.2025
Продление срока полезного использования полностью самортизированных основных средств
Ситуация из практики: срок, определенный при первоначальном признании объекта основных средств (далее – ОС), уже истек, а актив продолжает использоваться. НП(С)БУ 7 предусмотрено, что срок полезного использования (эксплуатации) объекта ОС пересматривается в случае изменения ожидаемых экономич...
11.03.2025
Приказ об установлении норм расхода топлива
Если ваше предприятие решило прибегнуть к нормированию расходов горючего или размышляет, целесообразно ли это делать, постараемся упростить для вас эту задачу, приведя в статье: образец приказа об установлении норм расхода топлива; две причины, почему на предприятии необходим такой приказ. Есл...
10.03.2025
Списание ГСМ: оформление документов и учет
Для того чтобы обеспечить грамотный учет списания горюче-смазочных материалов (далее – ГСМ), бухгалтер должен иметь первичные документы, фиксирующие транспортную работу (пробег) и фактические расходы ГСМ. Типовые формы этих документов законодательно не утверждены, так что их можно разработать ...
Новое
03.06.2025
Продажа товаров на рынках и ярмарках: как оформлять налоговую накладную
Продажа товаров в случае выездной торговли осуществляется за наличные деньги или с применением электронных платежных средств (через так называемые платежные терминалы). При таком способе расчетов плательщикам НДС разрешается выписывать одну итоговую налоговую накладную (далее – НН) на весь объ...
03.06.2025
Частичная ликвидация основных средств: НДС-последствия
Пришлось частично ликвидировать основное средство при ремонте? Узнайте из нашей статьи, нужно ли в таком случае начислять НДС-обязательства, что является базой налогообложения и каким должно быть документальное оформление операции. В процессе ремонта объекта основных средств произошла его частичная ...
03.06.2025
Учет товаров в выездной торговле
Учет товаров в выездной торговле осуществляется по общим правилам, предусмотренным бухгалтерскими стандартами для розничной торговли и Налоговым кодексом. В статье рассмотрим нюансы бухучета и налогообложения операций, совершаемых во время выездной торговли. Выездная торговля, то есть реализация тов...
Лучшие материалы