Уплата налога по истечении предельного срока уплаты: будет ли штраф

Многим субъектам хозяйствования известна ситуация, когда покупатели (заказчики) не оплачивают товары/работы вовремя. Хуже всего, когда от этой оплаты зависит своевременная уплата налогов такого продавца (исполнителя). Бывает и так, что деньги от покупателя поступили на р/с продавца вечером пятницы, 28.09.2018 года, а НДС нужно уплатить в 30.09.2018 года (то есть до воскресенья). Получит ли такой продавец штраф?

Верховный Суд на стороне плательщиков

Хотя эта проблема существует давно, положительной новостью является то, что Верховный Суд (далее - ВС) поддержал позицию налогоплательщиков.

Так в Постановлении от 10.05.2018 года по делу №813/2418/17-а (№К / 9901/39571/18) ВС указал, что: «предельным сроком уплаты согласованного налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий по налоговой декларации за первый квартал 2017 года, истекающего 20.05.2017 и приходился на выходной день (суббота), является первым за ним операционным (банковский) днем - 22.05.2017».

Подобную правовую позицию было поддержано и по НДС в Постановлении от 11.09.2018 года по делу №802/2229/17 (№К / 9901/55640/18) : «Суд соглашается с выводом судов предыдущих инстанций о переносе предельного срока уплаты налогового обязательства, если последний день уплаты приходится на выходной день».

ВС исходил из того, что по предписаниям НКУ и Европейской конвенции об исчислении сроков (ETS № 76) от 16.05.1972 года (далее - Конвенция № 76), предоставлена ​​возможность продлить срок уплаты налога на первый рабочий день, приходящийся на выходной (суббота, воскресенье) или на праздничный день.

Так, по предписаниям п.49.18 ст.49 и п.57.1 ​​ст.57 НКУ, налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем ​​соответствующего предельного срока, предусмотренного настоящим Кодексом для представления налоговой декларации, кроме отдельных случаев.

По общему правилу, такие предельные сроки для уплаты налоговых обязательств составляют:

• для месячных налоговых деклараций - в течение 30 календарных дней за отчетным месяцем;
• для квартальных налоговых деклараций - в течение 40 календарных дней за отчетным кварталом;
• для годового отчета - в течение 60 календарных дней за отчетным годом.

Важно! Нужно помнить об отдельных случаях, ведь это может привести к начислению законного штрафа. В частности, в п.п.б) п.п.266.10.1 п.266.10 ст.266 НКУ предусмотрено, что юридические лица платят налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, авансовыми взносами ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, которые отображаются в годовой налоговой декларации. То есть, если исходными являются 29 и 30 числа, предельным сроком является 28-е (пятница).

Вместе с тем, для общих случаев, он определил правовую позицию, основываясь на п.49.20 ст. 49 НКУ - если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем ​​срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем.

Кроме того, ВС, со ссылкой на 1, 2, 5 Конвенции № 76 утвердил такое. Если день, в котором срок исполнения определенного действия - уплаты налога истекает (приходится на субботу, воскресенье, официальный праздник или день, который считается официальным праздником), установленный срок продлевается на первый рабочий день, следующий после них. При этом, ВС обосновывал свою позицию не только Конвенции № 76, но и п.56.21 ст.56 НКУ (учитывая определенную судебную практику, когда суды игнорируют эту норму, можно говорить о позитивных сдвигах в пользу налогоплательщиков).

А что с ЕСВ?

В ч.8 ст.9 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» предусмотрено, что работодатели - плательщики единого социального взноса (далее - ЕСВ), обязаны уплачивать единый взнос, начисленный за календарный месяц не позднее 20 числа следующего месяца, кроме горных предприятий, которые обязаны уплачивать единый взнос, начисленный за календарный месяц, не позднее 28 числа следующего месяца.

Вместе с тем, в п.11 раздел IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (приказ Минфина от 20.04.2015 г. № 449, с изменениями), четко указано, что в случае, когда последний день сроков уплаты ЕСВ приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, последним днем ​​таких сроков уплаты ЕСВ считается первый рабочий день, следующий за выходным, праздничным или нерабочим днем.

Положительная судебная практика по этому вопросу изложена в Постановлении ВС от 07.08.2018 года по делу №804/7113/16 (№К / 9901/39429/18). Обратите вес, что в этом деле, ВС поддержал позицию плательщика по платежному поручению, которое было подано в банк в понедельник (22.02.2016 года), а вот по платежного поручению, поступившему на следующий день (во вторник), ВС принял сторону контролирующего органа (что соответствует законодательству).

То есть, если налог уплачен в понедельник, то налоговая не может штрафовать?

Да, орган ГФС не имеет законных оснований для начисления штрафов.

Однако, контролирующий орган все равно может принять налоговое уведомление-решение о начислении штрафа, особенно если сумма такого штрафа - небольшая. К сожалению, большинство плательщиков «прощают» такие незначительные штрафы, ведь судиться даже за 100% -но незаконные штрафы - дороже (представьте штраф в 500 грн. В то время, как минимальный судебный сбор в 2018 году составляет 1762,00 грн. Какой процент плательщиков обратится в суд, как думаете?).

Вместе с тем, нужно помочь тем плательщикам, которые готовы бороться за свои права, даже если штраф невелик (а это - почти исключает участие юриста). Для этого, только такой плательщик получил налоговое уведомление-решение (далее - НУР) о начислении штрафа, ему нужно направить жалобу (время - 10 календарных дней со дня получения НУР) к ГФС Украины. Если же и ГФСУ станет на сторону своих подчиненных - нужно обратиться с иском в суд.

Здесь мы предлагаем Вам образец жалобы, которую можно легко превратить в административный иск.