Трансформация данных учета под требования МСФО: шаг за шагом

Наличие комплекта отчетности, составленной по МСФО, открывает перед предприятиями широкие перспективы. Самый простой метод составления первой отчетности по МСФО — трансформация данных учета под требования международных стандартов. Чтобы облегчить этот процесс, воспользуйтесь нашим опытом.

Сергей Рогозный,
аудитор, юрист, менеджер по аудиту
Международной аудиторской компании BDO

Трансформировать данные бухгалтерского учета под требования МСФО несложно, нужно только придерживаться определенного алгоритма действий и руководствоваться следующими ключевыми принципами:

1) полное освещение. В трансформационный баланс должны попасть все счета, имеющие сальдо на конец отчетного периода; в отчет о совокупных доходах (отчет о финансовых результатах) — суммы по всем счетам доходов и расходов, которые были отнесены на финансовый результат периода (счет 79) или непосредственно на нераспределенные прибыли (счет 44);

2) последовательность. Постоянное (из года в год) применение выбранной предприятием учетной политики. Менять учетную политику можно только в случае изменения МСФО и в целях улучшения качества представления информации. Любые изменения, которые вносятся в учетную политику предприятия, должны быть обоснованы и раскрыты в Примечаниях, как того требует IAS 8 «Учетные политики, изменения в учетных оценках и ошибки»;

3) сравнимость. Кроме показателей на отчетную дату и за отчетный период финансовые формы с примечаниями должны содержать аналогичную информацию на начало отчетного периода и за учетный период, предшествующий отчетному;

4) осмотрительность. При использовании учетных оценок (резервов, обеспечений, актуарных расчетов, амортизации и пр.) нужно пользоваться такими методами и способами, которые бы предотвращали занижение обязательств и расходов и завышение активов и доходов;

5) превалирование сущности над формой. Операции учитываются согласно их сути, а не только исходя из юридической формы (к товарному кредиту по оборудованию используются правила финансового лизинга; приобретенный для продажи автомобиль учитывается как товар и т. д.);

6) двойная запись. Любая корректировочная операция отражается в трансформационных таблицах одновременно по дебету одного и кредиту другого счета. Нарушение этого правила приводит к разбалансировке показателей будущей отчетности;

7) обоснованность. Любая корректировочная операция должна содержать ссылку на расчет или имеющуюся учетную запись (проводку в анализе счета или сальдо в оборотно-сальдовой ведомости);

8) системность. Все трансформационные проводки должны содержать формулы, чтобы корректировки отражались во всех связанных расчетах, раскрытиях и отчетных формах;

9) единый денежный измеритель. Все расчеты в трансформационных файлах ведутся в функциональной валюте (обычно в гривне) с последующим пересчетом в валюту представления (если она отличается от гривни). Для балансовых статей в таком случае используется официальный обменный курс на конец отчетного периода; для доходов, расходов и денежных потоков — фактический курс на дату каждой операции, а если это невозможно — средний курс за период;

10) ориентация на результат. Трансформационные файлы создаются в целях построения готовой финансовой отчетности со всеми числовыми раскрытиями (примечаниями), как того требуют IAS 1 «Представление финансовых отчетов» и другие стандарты.

Международную финансовую отчетность готовят шаг за шагом в определенной логической последовательности, которую желательно не нарушать.

Шаг 1. Подготовка проформы финансовой отчетности с примечаниями по МСФО

Напомним, цель трансформации бухгалтерских данных заключается в получении всей числовой информации о предприятии, необходимой для построения полноценного отчета по МСФО, действующим на конец отчетного периода. Для этого в текстовом редакторе (обычно в файле MS Word) нужно подготовить форму будущей финансовой отчетности с примечаниями, в том числе общую информацию о предприятии, его учетной политике, описание бизнесовой среды, а также формы числовых расшифровок к основным формам отчетности.

Шаг 2. Перенос четырех основных форм финансовой отчетности в табличный редактор

Перенесите в табличный редактор (например, MS Excel) балансовый отчет, отчет о совокупных прибылях, отчет о движении денежных средств и отчет о движении в собственном капитале. В последующем в каждое поле указанных отчетов будут внесены необходимые формулы.

Отечественные предприятия обязаны готовить основные формы отчетности по установленным Минфином формам (приложение 1 к НП(С)БУ 1). Но, если пользователями вашей отчетности будут иностранные финансовые партнеры или акционеры, вы можете использовать любые другие формы.

Шаг 3. Формирование основной трансформационной таблицы

Основная трансформационная таблица формируется на основе оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ) по всем счетам (приложение 1). В целях построения баланса для расчетов берут конечные сальдо по всем счетам, для отчета о прибылях и убытках — суммы чистых доходов и расходов, которые пошли на финансовый результат отчетного периода (из анализа счетов 79 «Финансовые результаты», 44 «Нераспределенная прибыль (непокрыты убытки)»).

Счета, по которым имеется и дебетовое, и кредитовое сальдо, в трансформационную таблицу вносят в отдельные строки (например, счет 36).

Данные по кредиту в основной и всех дополнительных таблицах следует вносить со знаком минус (например, ячейка M47 — по счету 36 и M56 — по счету 42.3).

Шаг 4. Переименование украинских счетов

Каждому счету в основной трансформационной таблице присваиваются новые названия, соответствующие названиям отдельных статей финансовой отчетности по МСФО, и коды (колонки L, K и J приложения 1). В последующем формулы для заполнения статей отчетности будут содержать ссылки на эти названия и коды.

Шаг 5. Учет входящих трансформационных корректировок

При составлении трансформационной таблицы следует предусмотреть внесение корректировок предыдущих периодов, как технических, так и в результате исправления ошибок (колонка P приложения 1). Пренебрежение этим этапом приведет к ошибочному отражению данных в отчете о финансовых результатах, хотя баланс может быть составлен правильно. Если международная отчетность готовится впервые, то сначала нужно построить входящую трансформационную таблицу и провести в ней только корректировку балансовых статей в корреспонденции с нераспределенной прибылью (счет 44.1). На ее основе можно сформировать Переходный баланс (приложение 2), в котором должны быть указаны и прокомментированы все переходные проводки согласно требованиям IFRS 1 «Первое применение МСФО».

Шаг 6. Пересчет сумм по счетам учета в валюту представления отчетности

Очень часто международная отчетность составляется в иностранной валюте. По общему правилу, в этом случае каждую операцию следует пересчитать в валюту представления по текущему курсу. Если это сделать невозможно, допускается использование среднего курса за период для доходов, расходов и потоков операций, а также курса на конец периода для балансовых статей. Разница между средним курсом и курсом на дату баланса приводит к возникновению технической курсовой разницы. В нашем примере отчетность составляется в гривне, потому этот этап мы не рассматриваем.

Шаг 7. Создание предварительного Баланса и Отчета о прибылях и убытках до выполнения корректировок отчетного года

Данные из трансформационной таблицы с помощью специальных формул (формула 1 в приложении 3) разносятся по соответствующим статьям Баланса и Отчета о прибылях и убытках. Если этот шаг сделан правильно, баланс сойдется. В последующем при выполнении трансформационных корректировок все показатели отчетности будут изменяться автоматически.

Шаг 8. Определение всех существенных статей отчетности, по которым требуется дополнительное раскрытие

Существенной является та информация, пропуск которой может повлиять на принятие управленческих решений. Желательно подготовить примечания ко всем статьям, кроме малозначимых и простых, суть которых понятна из названия. В нашем примере (приложение 3) коды соответствующих строк отчетности, требующих детализации, выделены более темным цветом.

Шаг 9. Перенос из основной трансформационной таблицы показателей примечаний, не требующих значительных дополнительных расчетов

Такие статьи, как, например, «Денежные средства» или «Уставный капитал», в международной отчетности обычно представляются по тем же правилам, что и в национальной. А запасы, расчеты с покупателями, расчеты с поставщиками, хотя и имеют определенные отличия в отражении, могут формироваться непосредственно на основе трансформационной таблицы.

Шаг 10. Формирование вспомогательных трансформационных таблиц

В целях подготовки Примечаний и отражения сумм по отдельным статьям финансовой отчетности по МСФО формируются вспомогательные трансформационные таблицы (в отдельных файлах) из соответствующих счетов сводной ОСВ. В такой файл имеет смысл включать ОСВ по счетам, журналы-ордера или анализы счетов учета, которые формируют данную статью отчетности. Это нужно для того, чтобы обеспечить необходимый уровень детализации исходной информации и показать ее связь с данными аналитического учета (принципы системности и обоснованности). Расчеты корректировок и описание выявленных несоответствий следует приводить в этих файлах. Обычно вспомогательные расчеты делают по основным средствам, дебиторам и кредиторам, доходам и расходам. В нашем примере вспомогательная таблица для формирования аналитики по доходам и расходам приведена в основном файле без включения анализов и ОСВ по счетам (приложение 4).

Шаг 11. Перенос в основную трансформационную таблицу корректировок по всем вспомогательным трансформационным таблицам

Далее все выполненные корректировки согласно принципу двойной записи (Дт — со знаком плюс, Кт — со знаком минус) переносятся из вспомогательных трансформационных таблиц (кроме внутренних расшифровок и реклассификаций) в основную трансформационную таблицу (колонки Q, R, S, T и другие в приложении 1). Для контроля соблюдения двойной записи в строку 4 Основной таблицы вносятся формулы суммы по всем строкам таблицы (например, "= СУММ(S7:S145)" в строке формул приложения 1).

Шаг 12. Перенос данных вспомогательных трансформационных таблиц в соответствующие примечания

Данные аналитического учета вспомогательных файлов после всех трансформационных корректировок и реклассификаций переносятся в соответствующие примечания (приложение 5).

Шаг 13. Проведение остальных трансформационных корректировок и расчет финальных показателей Отчета о финансовом положении

В соответствии с расчетами проводятся остальные трансформационные корректировки и рассчитываются финальные показатели Отчета о финансовом положении (баланса), Отчета о совокупном доходе (о финансовых результатах) (приложение 6), Отчета о собственном капитале (приложение 7) и Примечаний к ним. Размер чистой прибыли периода соответствует контрольной сумме в ячейке P4 Вспомогательной таблицы по форме 2 (приложение 4).

Шаг 14. Составление отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств может составляться прямым или непрямым методом. При использовании прямого метода необходимо составлять отдельную трансформационную таблицу. Если же применяется непрямой метод (его предприятия выбирают чаще), потребуются данные трансформированного балансового отчета, отчета о совокупном доходе и Примечаний к ним. В примере приведен расчет прямым методом (приложение 8), хотя с 2013 года в Украине разрешается использовать и непрямой метод.

Шаг 15. Подготовка дополнительных Примечаний согласно МСФО

Стандартами предусмотрено составление формы отчетности по сегментам (операционным и географическим), расчетных таблиц для оценки валютного риска и рисков ликвидности, сводного раскрытия об отношениях (объем операций и сальдо расчетов) со связанными лицами и некоторой другой информации. Если остальные отчетные формы и раскрытия составлены правильно, подготовка Примечаний не займет много времени.

Шаг 16. Перенос всех полученных результатов в проформу финансовой отчетности по МСФО

Баланс, который сошелся, и сбалансированные показатели других форм можно переносить в проформу, с которой начинался процесс трансформации. Но, перед тем как подать готовую отчетность на подпись руководителю, необходимо вручную пересчитать итоговые показатели во всех табличных формах и удостовериться в их взаимной увязке. За счет округлений вероятны небольшие расхождения в итоговых данных, которые требуют урегулирования.

Если вы планируете вести деловые переговоры с иностранцами, рекомендуем создать таблицы в более понятной для них форме (приложения 9–12) и перевести отчетность на английский язык.

Надеемся, полученная информация поможет вам систематизировать знания и получить практические навыки составления финансовой отчетности по МСФО.

Нормативная база

НП(С)БУ 1 — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом Минфина от 07.02.2013 № 73.

Дата подготовки
29.12.2013