Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Сводная НН на ритмичные поставки: учитываем предоплаты


В консультации расскажем, каковы особенности оформления сводной налоговой накладной (далее – НН) по ритмичным или непрерывным поставкам, какие ошибки допускают бухгалтеры на практике и чем они чреваты.


Прежде всего отметим, что сводные НН, о которых здесь пойдет речь, составляются согласно п. 201.4 и п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НК, то есть когда:

  • поставка товаров (услуг) носит непрерывный или ритмичный характер. При этом ритмичными считаются поставки одному и тому же покупателю два и более раз в месяц, а непрерывными признаются поставки, которые являются таковыми по условиям договора (Письмо ГФС от 12.07.16 г. № 15014/6/99-95-42-01-15);
  • осуществляются непрерывные или ритмичные поставки электрической или тепловой энергии, угля и/или продуктов его обогащения.

Сводная НН может оформляться с периодичностью, указанной в договоре поставки, но не позднее последнего дня отчетного периода, в котором осуществляются поставки.

На заметку! Составить сводную НН можно и в том случае, если ритмичные поставки осуществлены по разным договорам (ОИР, категория 101.16).

Рассмотрим на примерах особенности оформления сводной НН и ошибки, которые при этом могут допускаться.

Примеры

Пример 1

Предприятие осуществляет ритмичные поставки и по условиям договора оформляет сводные НН 15-го числа и последним числом месяца. В апреле были осуществлены следующие операции:

  • 01.04.19 г. получена предоплата от покупателя в сумме 54 000 грн. (в т. ч. НДС – 9 000 грн.);
  • с 01.04.19 г. по 15.04.19 г. отгружен товар на общую сумму 24 000 грн. (в т. ч. НДС – 4 000 грн.);
  • с 16.04.19 г. по 30.04.19 г. отгружен товар на общую сумму 18 000 грн. (в т. ч. НДС – 3 000 грн.).

Как действовал бухгалтер?

На общую сумму отгрузок в период с 1 по 15 апреля, то есть на 24 000 грн. (в т. ч. НДС – 4 000 грн.), была оформлена сводная НН. Также была составлена сводная НН на общую сумму отгрузок за период с 16 по 30 апреля, то есть на 18 000 грн. (в т. ч. НДС – 3 000 грн.).

На оставшуюся сумму предоплаты отдельная НН не была выписана. Она была учтена в счет поставок мая, то есть вошла в состав сводных НН, оформленных при майских отгрузках.

Что надо было сделать?

Помимо сводных НН, оформленных 15 и 30 апреля, бухгалтеру следовало выписать 30 апреля отдельную обычную НН на остаток предоплаты, то есть 12 000 грн. (54 000 грн. – 24 000 грн. – 18 000 грн.).

Напомним правило оформления сводных НН в случае предоплат: если на дату их составления сумма средств, поступившая на счет поставщика, превышает стоимость поставленных товаров, такое превышение считается предоплатой и на ее сумму составляется обычная НН не позднее последнего дня месяца (п. 201.4 НК).

Какие могут быть последствия?

В данной ситуации плательщик НДС занизил налоговые обязательства за апрель. Согласно составленным НН общая сумма поставки – 42 000 грн. (в т. ч. НДС – 7 000 грн.). На самом деле общая сумма поставок должна была составить 54 000 грн. (в т. ч. НДС – 9 000 грн.).

Таким образом, бухгалтер занизил сумму налоговых обязательств за апрель на 2 000 грн., что чревато штрафными санкциями согласно п. 123.1 НК, если такая недоплата будет выявлена в ходе налоговой проверки.

Как исправить ошибку?

Бухгалтеру следует оформить обычную НН на остаток предоплаты, датируя ее 30.04.19 г. Также надо подать уточняющий расчет к декларации по НДС за апрель и увеличить сумму налоговых обязательств за этот период.

Пример 2

Предприятие сдает в аренду помещение. По условиям договора арендатор уплачивает арендную плату дважды в месяц: 50 % до 15-го числа текущего месяца и 50 % до 5-го числа следующего месяца.

Как действовал бухгалтер?

Бухгалтер предприятия-арендодателя посчитал, что в данной ситуации имеет место ритмичная поставка, и оформлял сводную НН по двум оплатам, полученным в виде арендной платы, последним числом месяца.

Что надо было сделать?

Как мы уже отмечали выше, сводная НН оформляется, если поставки товаров (услуг) имеют непрерывный характер. Операция по предоставлению имущества в аренду, которая в целях обложения НДС является поставкой услуг (пп. 14.1.185 НК), имеет непрерывный характер. Поэтому совершенно логично составлять в данном случае сводную НН.

По мнению ГФС, в целях применения норм п. 201.4 НК, предоставление услуг аренды на условиях предоплаты не может рассматриваться как поставки, имеющие непрерывный или ритмичный характер (Письма ГФС от 12.01.16 г. № 258/10/26-15-11-01-18, от 29.10.15 г. № 23008/6/99-99-19-03-02-15 ). Поэтому на сумму арендной платы арендодатель должен выписывать НН в общем порядке на дату первого события (в данном случае – получения предоплаты).

Отметим, что с мнением ГФС можно поспорить, так как сделанный в их разъяснении вывод не вытекает из норм НК. Ведь согласно п. 201.4 НК отдельная НН на предоплату составляется, если сумма такой предоплаты не перекрыта поставками товаров (услуг) в течение месяца.

Какие могут быть последствия?

ГФС может посчитать, что сводные НН были составлены плательщиком НДС неправильно, а значит, существует угроза потери налогового кредита покупателем. Поэтому в данной ситуации можно получить индивидуальное налоговое разъяснение в свой адрес относительно оформления сводной НН по оплатам услуг аренды.

Также отметим, что составление сводных НН – это право, а не обязанность налогоплательщика. Поэтому с учетом разъяснения ГФС в этом случае безопаснее выписать обычные НН по правилу первого события.

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Статьи по теме
10.07.2025
Рекламные услуги в Интернете от нерезидента: когда возникает обязанность платить НДС?
Заказываете нерезиденту рекламу в Интернете и есть вопросы об обложении НДС? В статье выясним, когда возникает обязанность платить НДС и как избежать нарушений. Субъекты хозяйствования для продвижения товаров и услуг часто заказывают рекламу в Интернете. Ведь интернет-реклама популярна благодаря сво...
30.06.2025
С даты оформления налоговой накладной прошло 365 дней: может ли плательщик НДС воспользоваться налоговым кредитом?
Рассмотрим, может ли плательщик НДС воспользоваться налоговым кредитом, если с даты составления налоговой накладной истекло 365 дней. Практическая ситуация Бухгалтер выявила налоговую накладную, с даты оформления которой прошло 365 дней. Налоговая накладная была зарегистрирована своевременно и не б...
23.06.2025
В отчетном месяце не было налогооблагаемых операций: нужно ли распределять входящий НДС?
В отчетном месяце были только операции, не облагаемые НДС? И вы не знаете, нужно ли в таком случае производить распределение входящего НДС и начислять компенсирующие обязательства? В статье мы ответим на этот вопрос, а также объясним, как начислять налоговые обязательства в случае предоплаты за неск...
Популярное
20.06.2025
Резерв сомнительных долгов: в каких случаях предприятию выгодно его создавать
Расскажем, какие предприятия могут оптимизировать налог на прибыль путем создания резерва сомнительных долгов и как правильно сформировать этот резерв, чтобы не было претензий со стороны контролирующих органов. В чем состоит проблема: оптимизация объекта обложения налогом на прибыль для некоторых пр...
20.06.2025
Как рассчитать резерв отпусков на дату баланса
В статье расскажем о порядке формирования резерва отпусков и регулярности его пересмотра. Нужно ли ежемесячно инвентаризовать резерв? Обеспечение на оплату отпусков формируется для равномерного распределения расходов на отпуска между отчетными периодами. Его создание – обязанность предприятия....
20.06.2025
Резерв на выполнение гарантийных обязательств: кто должен создавать и в чем выгода
В статье расскажем, как знания стандартов бухучета помогают оптимизировать базу обложения налогом на прибыль. Также поговорим о формировании резерва на выполнение гарантийных обязательств. Полезная норма бухучета: согласно п. 13–18 НП(С)БУ 11 «Обязательства» предприятиям дана возмо...
Новое
10.07.2025
Рекламные услуги в Интернете от нерезидента: когда возникает обязанность платить НДС?
Заказываете нерезиденту рекламу в Интернете и есть вопросы об обложении НДС? В статье выясним, когда возникает обязанность платить НДС и как избежать нарушений. Субъекты хозяйствования для продвижения товаров и услуг часто заказывают рекламу в Интернете. Ведь интернет-реклама популярна благодаря сво...
30.06.2025
Уплачивается ли налог на недвижимость за сооружения?
Рассмотрим в статье, нужно ли платить налог на недвижимость за инженерные сооружения, в частности трансформаторную подстанцию. Порядок взимания налога на недвижимость всегда вызывает множество вопросов. Одно из самых распространенных: что считать объектом налогообложения? Если с жилой недвижимостью ...
30.06.2025
С даты оформления налоговой накладной прошло 365 дней: может ли плательщик НДС воспользоваться налоговым кредитом?
Рассмотрим, может ли плательщик НДС воспользоваться налоговым кредитом, если с даты составления налоговой накладной истекло 365 дней. Практическая ситуация Бухгалтер выявила налоговую накладную, с даты оформления которой прошло 365 дней. Налоговая накладная была зарегистрирована своевременно и не б...
Лучшие материалы