Резерв (обеспечение) гарантийных обязательств: формирование, использование и отражение в приложении РІ

Правило 1. Создание резерва гарантийных обязательств (далее – гарантийный резерв) не является обязательным. Это следует из общего контекста П(С)БУ 11. Он создается на усмотрение предприятия и главное – при наличии оснований для его формирования (если имеет место реализация продукции или товаров с длительным сроком эксплуатации, по которым предприятие предоставляет гарантийное обслуживание). По какой методике и с какой периодичностью будет определяться этот резерв – предприятие определяет самостоятельно и фиксирует это в учетной политике. Обычно резерв начисляется с определенной периодичностью (ежемесячно, ежеквартально или ежегодно) в процентах от объема реализации продукции (товаров) за соответствующий период.

Правило 2. Сумма гарантийного резерва учитывается по кредиту субсчета 473 «Обеспечение гарантийных обязательств»:

• начисление: Дт 93 «Расходы на сбыт» – Кт 473 (п. 19 П(С)БУ 16);
• использование: при гарантийном ремонте Дт 473 – Кт 661, 651, 207, 631; при гарантийной замене Дт 473 – Кт 26, 281;
• корректировка: Дт 93 – Кт 473 – если резерв нужно увеличить; Дт 93 – Кт 473 «сторно» – если резерв нужно уменьшить (п. 18 П(С)БУ 11).

В форме № 1 сумма гарантийного резерва отражается в строке 1660 «Текущие обеспечения».

Правило 3. Если предприятие, ранее не начислявшее гарантийный резерв, начнет это делать с 01.01.15 г., это будет считаться изменением учетной политики. В учете такое изменение отражается точно так же, как и исправление ошибки прошлых лет (п. 12.1, 12.2 П(С)БУ 6). Хотя в данной ситуации возможен и другой вариант. Если, по мнению предприятия, корректировку нераспределенной прибыли осуществить нельзя, тогда учетная политика начинает применяться только после даты ее изменения (т. е. резерв можно будет начислять только с 01.01.15 г.) (п. 13 П(С)БУ 6).

Для целей налогового учета после 1 января 2015 года операции по созданию, использованию и корректировке гарантийного резерва у плательщиков налога на прибыль, которые для определения объекта налогообложения: