Подавать или не подавать уточненку, если ошибка не повлияла на налоговые обязательства?

Исправление ошибок в учете и отчетности: практическое руководство

Вопросы по «прибыльной» отчетности

Ситуация из практики

Предприятие в мае 2019 года реализовало объект основных средств (далее – ОС). Однако при составлении декларации по налогу на прибыль за полугодие 2019 года ни в приложении АМ, ни в приложении РІ эта операция не была отражена. На объект налогообложения это не повлияло, поскольку данные налогового учета по проданному объекту соответствуют данным бухучета. Нужно ли в этом случае подавать уточняющий расчет (далее – УР) за полугодие 2019 года?

Любая ошибка, допущенная при составлении декларации, должна быть исправлена – либо через УР, либо в текущей декларации с помощью приложения ВП (п. 50.1 Налогового кодекса, далее – НК).

Рассмотрим три варианта исправления ошибки на практике:

• вариант 1 – налогоплательщик подает УР к декларации за полугодие, где в приложениях АМ и РІ отражает правильные показатели;
• вариант 2 – налогоплательщик осуществляет исправления в текущей декларации за три квартала 2019 года. При этом он заполняет приложение ВП, которое в точности будет соответствовать ранее поданной декларации за полугодие, но без приложений АМ и РІ;
• вариант 3 – налогоплательщик не подает УР, а составляет текущую декларацию за три квартала с приложениями АМ и РІ, где будут указаны правильные данные. Приложение ВП при этом не заполняет.

Вариант 3 (как и другие) не повлечет за собой финансовых санкций (ввиду отсутствия недоплаты), однако в данном случае имеет место нарушение порядка ведения налогового учета. Поэтому на должностных лиц налогоплательщика может быть наложен административный штраф согласно ст. 163¹ КУоАП (в размере от 5 до 10 НМДГ или от 10 до 15 НМДГ при повторном нарушении в течение года).

Вариант 1 в полной мере соответствует правилам исправления ошибок. Поскольку к УР будут поданы правильно заполненные приложения АМ и РІ, то пояснений в поле «Наявність доповнення» согласно п. 46.4 НК можно не давать. Хотя фраза типа «Виправлення проведені в додатках АМ і РІ до декларації за півріччя 2019 року. Коригування показників цих додатків не призвело до зміни фінрезультату і об’єкта оподаткування на звітний період» только прояснит суть исправлений.

Вариант 2 также формально правильный. Однако здесь налогоплательщик столкнется с такой особенностью: к приложению ВП другие приложения не подаются, даже если ошибки были допущены именно в них. Поэтому, по мнению налоговиков, налогоплательщик должен подать дополнение в произвольной форме к декларации, в составе которой подается приложение ВП. В таком дополнении нужно привести пояснение о проведенных исправлениях (п. 46.4 НК; ОИР, категория 102.23.02). В данном случае следует пояснить, в чем состояла ошибка, допущенная в декларации за полугодие. И указать, что она не повлияла на сумму налоговых обязательств того отчетного периода. Эти пояснения нужно изложить в специальной таблице декларации «Наявність доповнення». Например, можно сказать так: «В додатках АМ і РІ до декларації за півріччя 2019 року помилково не були відображені показники, пов’язані з реалізацією ОЗ…» Далее следует привести правильные показатели этих приложений.