Отрицательное значение НДС: заполняем приложение Д2

Акценты этой статьи:

• как правильно заполнить приложение Д2 декларации по НДС;
• как исправить ошибки, допущенные в приложении Д2.

Кто заполняет приложение Д2

В 2016 году плательщики НДС подают в налоговые органы декларацию по форме, утвержденной приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21 (далее – Приказ № 21).

Приложение Д2 к декларации заполняют те плательщики, у которых заполнена строка 21 декларации (сумма отрицательного значения, которая переносится в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода). Значение данной строки переносится в строку 16.1 декларации следующего отчетного периода.

В сущности, в строке 21 декларации отражается остаток отрицательного значения из строки 19, которое плательщик не направил в счет погашения налогового долга по НДС (стр. 20.1) и не заявил к возмещению из бюджета (стр. 20.2).

С 2016 года показатель строки 19 декларации представляет собой отрицательное значение (т. е. сумму превышения налогового кредита над налоговыми обязательствами). Причем налоговый кредит (помимо НДС, уплаченного при покупке товаров, услуг, необоротных активов, и сумм корректировки налога) формируется также из:

• отрицательного значения предыдущего месяца (стр. 16.1);
• уточненных сумм отрицательного значения из уточняющих расчетов за прошлые периоды, самостоятельно поданных плательщиком (стр. 16.2);
• уточненных сумм отрицательного значения по итогам проверок, проведенных контролирующими органами (стр. 16.3).

Структура приложения Д2

До отчетности за август 2016 года таблица приложения Д2 содержала следующую информацию:

• № п/п (гр. 1);
• налогоплательщик-покупатель (ИНН) (гр. 2). Здесь ошибочно был указан покупатель, а следовало указать – поставщик. Эту ошибку налоговики подтвердили своими разъяснениями (см. письмо ГФС от 22.02.16 г. № 6111/7/99-99-19-03-02-17). А вот по какому принципу нужно было отбирать контрагентов (поставщиков), налоговики так и не объяснили. Если же отрицательное значение было сформировано за счет сумм НДС, уплаченных при таможенном оформлении импортного товара, тогда следовало указывать собственный ИНН (разъяснение в ОИР, категория 101.20 действовало до 01.07.16 г.);
• отчетный (налоговый) период, в котором возникло отрицательное значение: месяц (гр. 3);
• отчетный (налоговый) период, в котором возникло отрицательное значение: год (гр. 4);
• сумма НДС (гр. 5);
• фактическая уплата сумм отрицательного значения (гр. 6). То есть в графе 6 напротив каждой суммы НДС из графы 5 указывалась сумма уплаченного НДС.

Затем приказом Минфина от 25.05.16 г. № 503 (далее – Приказ № 503) были внесены изменения в приложение Д2. Эти изменения вступили в силу с 01.07.16 г. и применяются (п. 46.6 Налогового кодекса, далее – НК) со следующего периода после опубликования Приказа № 503. То есть начиная с отчетности за август, а в случае квартального декларирования – начиная с отчетности за IV квартал (см. письмо ГФС от 22.07.16 г. № 24830/7/99-99-15-03-02-17, далее – Письмо № 24830).

С отчетности за август 2016 года таблица приложения Д2 была упрощена. И теперь она содержит следующую информацию:

• № п/п (гр. 1);
• отчетный (налоговый) период, в котором возникло отрицательное значение: месяц (гр. 2);
• отчетный (налоговый) период, в котором возникло отрицательное значение: год (гр. 3);
• сумма НДС (гр. 4). Напомним, что показатели приложения Д2 заполняются в гривнях без копеек.

А это значит, что теперь налогоплательщикам не нужно ломать голову над тем, как подобрать подходящие суммы НДС по конкретным контрагентам-поставщикам (в действительности эта проблема коснется только тех плательщиков, которые претендуют на бюджетное возмещение. О заполнении приложения Д3 поговорим ниже).

Алгоритм заполнения обновленного приложения Д2

Шаг 1. При заполнении декларации по НДС получаем сумму отрицательного значения, которая переносится в налоговый кредит следующего месяца (стр. 21). Эта сумма должна соответствовать строке «Усього» графы 4 приложения Д2.

Шаг 2. Определяем, за счет каких периодов сложилось отрицательное значение. Оно может появиться в отчетном периоде или накопиться. В Письме № 24830 ГФС дает рекомендации, как это сделать:

• налоговые обязательства текущего периода уменьшаются на сумму налогового кредита в хронологическом порядке его возникновения – от более давнего до свежего;
• расшифровка показателя строки «Усього» осуществляется в хронологическом порядке – начиная с отчетного периода, который ближе всего к дате подачи декларации (самый новый отчетный период), и заканчивая самым давним отчетным периодом. То есть суммы отрицательного значения приводятся в приложении Д2 от наиболее близкого к отчетной дате до наиболее дальнего.

Обратите внимание: при заполнении строки 21 нужно учитывать также данные поданных уточняющих расчетов, где затронуты суммы отрицательного значения, которые попадают в нашу «выборку».

Пример 1
ООО «Незабудка» за отчетный период подало в ГФС отчетность со следующими показателями (см. табл. 1):

Таблица 1

(грн.)

На основании этих данных предприятие заполнило приложение Д2 (см. табл. 2):

Таблица 2

(грн.)

Теперь ответим на вопросы, которые могут возникнуть у налогоплательщиков.

Как заполнить приложение Д2 при одновременной подаче приложения Д3?

Приказом № 503 с 1 июля 2016 года также были внесены изменения и в приложение Д3. Данное приложение заполняют плательщики, которые декларируют бюджетное возмещение (далее – БВ) (стр. 20.2 декларации). Приложение ДЗ дополнено таблицей 2, где должны приводиться расшифровки сумм НДС, фактически уплаченных в предыдущем и отчетном периодах. По сути, эта таблица является аналогом таблицы приложения Д2 до внесения в него изменений.

То есть налогоплательщик, который декларирует БВ, подавая приложение Д3 по новой форме, должен будет расшифровать в разрезе контрагентов отрицательное значение, указанное в строке 20.2 декларации.

Допустим, в декларации за отчетный период налогоплательщик заполнил строки 20.2 и 21, то есть часть отрицательного значения задекларировал в БВ, а часть – переносится в налоговый кредит следующего отчетного периода. Рассмотрим, какой алгоритм использовать при заполнении приложений Д2 и Д3 в данном случае.

ГФС считает (см. Письмо № 24830), что при заполнении как приложения Д2, так и таблицы 2 приложения Д3 следует исходить из хронологии формирования отрицательного значения.

По нашему мнению, в первую очередь стоит сначала заполнить приложение Д3 и отразить в нем сумму отрицательного значения, которая образовалась за счет импорта, а также за счет «надежных» поставщиков, с которыми у налогоплательщика проведены расчеты. А затем уже приступить к заполнению приложения Д2, в котором остаток отрицательного значения приводится только по периодам его возникновения с указанием сумм.

Исправление ошибок в приложении Д2

Рассмотрим самые частые ошибки в приложении Д2.

1. Ошибка допущена в декларации прошлого периода.

Для исправления этой ошибки налогоплательщик подает уточняющий расчет (далее – УР), который затрагивает (уменьшает или увеличивает) значение строки 21 исправляемого отчетного периода. В этом случае вместе с УР подается приложение Д2, в котором нужно будет исправить:

• сумму отрицательного значения (значение гр. 6 стр. 21 УР). Обратите внимание: данное значение (как увеличение, так и уменьшение) налогоплательщик сможет учесть в строке 16.2 декларации за тот отчетный период, в котором подан такой УР (п. 5 разд. VI Приказа № 21);
• отчетный период (месяц и год), в котором возникло данное отрицательное значение (если этот период изменяется).

Обратите внимание: итоговая сумма приложения Д2 должна соответствовать сумме, указанной в графе 6 строки 21 УР (она может быть со знаком «+» либо со знаком «–»).

2. Ошибка допущена в самом приложении Д2 (например, в одной из строк неправильно указан месяц и год, в котором возникло отрицательное значение). При этом допущенная ошибка никак не повлияла на общую сумму строки 21 декларации.

В этом случае желательно подать так называемый нулевой УР (т. е. графы 4 и 5 будут заполнены одинаково и соответственно не будет показателей в гр. 6) к декларации по НДС того месяца, в котором допущена ошибка в приложении Д2. А приложение Д2, которое будет подано вместе с УР, нужно заполнить следующим образом:

• показатель строки, которая в Д2 заполнена неправильно, указывается со знаком «–»;
• правильные данные указываются со знаком «+».

Обратите внимание: при этом сумма в строке «Усього» приложения Д2 должна равняться нулю (в электронном виде она не будет заполнена).

Пример 2
ООО «Вист» за май 2016 года было подано декларацию со следующими показателями (см. табл. 3):

Таблица 3

(грн.)

К декларации предприятие подало приложение Д2 (см. табл. 4):

Таблица 4

(грн.)

В сентябре 2016 года предприятие обнаружило, что допустило ошибку при заполнении приложения Д2 (неправильно указало период, в котором возникло отрицательное значение. Там указано: 50 000 грн. – «05.2016», а следовало указать: 30 000 грн. – «05.2016», 20 000 грн. – «04.2016»).

В данном случае предприятию небходимо в сентябре 2016 года подать нулевой УР к декларации за май и заполнить приложение Д2 следующим образом (см. табл. 5):

Таблица 5

(грн.)

Выводы

1. Приложение Д2 заполняют только те плательщики НДС, у которых заполнена строка 21 декларации.

2. С отчетного периода август (IV квартал) таблица приложения Д2 значительно упрощена. В ней теперь указывается только период (месяц и год), в котором возникло отрицательное значение, и сумма НДС.

3. При заполнении приложения Д2 используем хронологический принцип заполнения (т. е. начиная с отчетного периода, который ближе к дате подачи декларации (самый новый отчетный период) и заканчивая самым давним отчетным периодом).