Отчитываемся по рентной плате за недра

Форма налоговой декларации по рентной плате (далее – декларация) утверждена Приказом № 719 (в редакции Приказа № 927). Расчет обязательств по рентной плате осуществляется в приложениях 1–3 к декларации. В консультации рассмотрим порядок заполнения декларации и приложений, которые подаются за ІІ квартал этого года.

Общие правила подачи декларации

Расчет рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых производится в приложении 1 к декларации, рентной платы за пользование недрами для добычи углеводородного сырья – в приложениях 2 и 2¹, а рентной платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, – в приложении 3.

Последний день подачи деклараций за ІІ квартал этого года – 9 августа.

Обратите внимание: отчетный период для подачи декларации по рентной плате за пользование недрами для добычи углеводородного сырья – календарный месяц (пп. 14.1.35, п. 257.1 НК), поэтому подать такую декларацию нужно в течение 20 календарных дней после окончания отчетного периода.

Декларация подается (пп. 257.3.1, 257.3.2 НК):

1) по рентной плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых:

• по местонахождению участка, из недр которого добыты полезные ископаемые, если такой участок расположен в пределах территории Украины;
• месту учета налогоплательщика, если участок, из недр которого добыты полезные ископаемые, расположен в пределах континентального шельфа и/или исключительной (морской) экономической зоны Украины;

2) по рентной плате за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, – по местонахождению участка недр.

Если местонахождение участка недр не совпадает с местом налоговой регистрации налогоплательщика, то последний подает в орган ГФС по месту своей регистрации копию декларации и копию платежного документа об уплате рентной платы за недра (п. 257.6 НК).

Заполняем приложение 1

Напомним, в соответствии с п. 252.16 НК при расчете рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых применяется коэффициент рентабельности. Этот коэффициент указывается в протоколе утверждения запасов, по которым проведена госэкспертиза. Однако если сроки повторной экспертизы нарушены, то коэффициент берется в значении, равном трехкратной учетной ставке НБУ, действующей в отчетном квартале.

Письмом ГФС Украины от 10.05.17 г. № 11510/7/99-99-12-02-03-17 «О применении коэффициента рентабельности» были предоставлены разъяснения относительно применения в 2017 году коэффициента рентабельности при добыче подземных вод. Так, если предприятие добывает подземную воду на основании спецразрешения на пользование недрами и имеет протокол утверждения запасов, госэкспертиза которых проведена:

• в соответствии с законодательством, то применяется коэффициент, установленный в этом протоколе;
• до 2012 года (т. е. нарушены сроки ее повторного проведения) – коэффициент, равный трехкратной учетной ставке НБУ, действующей в текущем квартале. К сведению: если учетная ставка в течение квартала менялась, то ГФС рекомендует рассчитывать средневзвешенную ставку за весь квартал и потом умножать ее на три (см. письмо ГФС Украины от 25.07.16 г. № 25016/7/99-99-12-03-04-17 «О коэффициенте рентабельности горного предприятия по учетной ставке Национального банка Украины»).

Если предприятие осуществляет добычу воды на этапе опытно-промышленной разработки и месторождение еще не изучено либо вода добывается на основании разрешения на спецводопользование и оценка в таком случае необязательна, тогда нужно применять коэффициент рентабельности 0,22.

ПРИМЕР 1
Предприятие на основании спецразрешения на пользование участком недр осуществляет добычу глины, которую затем реализует. В соответствии с проведенной в 2014 году геолого-экономической экспертизой коэффициент рентабельности установлен в размере 15 %. Во ІІ квартале 2017 года реализовано 500 т глины. Данные, участвующие в расчете стоимости единицы товарной продукции по фактическим ценам реализации и по расчетной стоимости, приведены в приложении 1 к декларации.

Заполним приложение 1 (см. фрагмент 1).

Cтроки 14–17 заполняются в случае уточнения обязательств за предыдущие периоды.

Заполняем приложение 3

Напомним, плательщиками рентной платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, являются лица, использующие участки недр (п. 253.1 НК):

• для хранения природного газа, нефти, газоподобных и других жидких нефтепродуктов;
• выдержки виноматериалов, производства и хранения винопродукции;
• выращивания грибов, овощей, цветов и других растений;
• хранения пищевых продуктов, промышленных и других товаров, веществ и материалов;
• осуществления других видов хоздеятельности.

Такие плательщики заполняют приложение 3 к декларации. Как это сделать, покажем на примере.

ПРИМЕР 2
Предприятие получило в пользование отработанную горную выработку для хранения пищевых продуктов. Общая площадь выработки – 800 м², глубина – 23 м.

Определим налоговое обязательство по рентной плате на год (в соответствии с п. 253.5 НК):

800 м² х 0,51 грн. = 408,00 грн.

Налоговое обязательство за квартал составит 102 грн. (408 грн. : 4).

На основании имеющихся данных заполним приложение 3 (см. фрагмент 2).

Выводы

Рентная плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых рассчитывается в приложении 1 к декларации, за пользование недрами для добычи углеводородного сырья – в приложениях 2 и 2¹, а за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, – в приложении 3.

Декларация по рентной плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых подается:

• по местонахождению участка, из недр которого добыты полезные ископаемые, если такой участок расположен в пределах территории Украины;
• месту учета налогоплательщика, если участок, из недр которого добыты полезные ископаемые, расположен в пределах континентального шельфа и/или исключительной (морской) экономической зоны Украины.

Декларация по рентной плате за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, подается по местонахождению участка недр.