Отчет о движении денежных средств (по прямому методу)
Общие положения
Форма № 3 «Отчет о движении денежных средств» (далее – Отчет) приведена в приложении 1 к НП(С)БУ 1).
Отчет составляется с целью представить пользователям финансовой отчетности полную, правдивую и непредвзятую информацию об изменениях, произошедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах за отчетный период.
Отчет заполняют все предприятия (за исключением банков и бюджетных организаций), которые должны подавать финансовую отчетность согласно законодательству.
Содержание, форма, состав статей Отчета и общие требования к их раскрытию установлены НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности».
В Отчет не включается информация (п. 9 разд. II НП(С)БУ 1):
- о неденежных операциях (получение активов путем финансовой аренды, бартерные операции, приобретение активов путем эмиссии акций и т. п.);
- внутренних изменениях в составе денежных средств (например, переброска денежных средств с одного текущего счета предприятия на другой; передача выручки предприятия из кассы на его текущий счет и т. п.).
Нюансы заполнения Отчета прямым методом
Предприятия могут выбрать один из двух способов составления Отчета: прямой или косвенный.
Остановимся на нюансах, которые следует учесть при заполнении Отчета прямым методом:
- форма № 3 состоит из четырех граф, в которых указывается: в графе 1 – наименование статьи, в графе 2 – код строки, в графе 3 – движение денежных средств за отчетный период, в графе 4 – движение денежных средств за аналогичный период предыдущего года;
- суммы поступлений и расходов денежных средств предприятия приводятся в Отчете на основании записей их движения на счетах бухучета в разрезе трех видов деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой;
- если движение денежных средств в результате одной операции содержит суммы, относящиеся к разным видам деятельности, то эти суммы приводятся отдельно в составе соответствующих видов деятельности;
- суммы поступления и выбытия денежных средств отражаются с учетом НДС, акциза и других налогов и сборов, входящих в цену;
- показатели о расходовании денежных средств приводятся в скобках, о поступлении – без скобок;
- предприятие имеет право добавлять в Отчет дополнительные статьи (с сохранением названия и кода строки), перечень которых приведен в приложении 3 к НП(С)БУ 1. Это делается в том случае, если: статью можно достоверно оценить, информация в статье является существенной. То есть если отражаемая в данной статье сумма превышает порог существенности, установленный предприятием в учетной политике. Для целей попадания статьи в Отчет рекомендуется устанавливать порог существенности на уровне 5 % чистого потока денежных средств от операционной деятельности (пп. 2.20.3 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 27.06.13 г. № 635). Сумма, которая используется для расчета процента порога существенности, приведена в строке 3195 Отчета.
Порядок заполнения Отчета
Как составить Отчет по форме № 3, наглядно показано в таблице ниже. Информация приведена с добавлением дополнительных статей (в таблице они выделены фоном) и с учетом Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 28.03.13 г. № 433 (далее – Методрекомендации № 433).
Наименование статьи |
Код строки |
Обороты по счетам бухучета |
Отражаемые показатели (пункт Методрекомендаций № 433) |
---|---|---|---|
1 |
2 |
3 |
4 |
І. Рух коштів у результаті операційної діяльності |
|||
Надходження від: |
3000 |
Дт 30, 31, 334, 335 – Кт 36, 377, 70 |
Денежные поступления от основной деятельности, т. е. от реализации продукции (товаров, работ, услуг), платежи за аренду инвестиционной недвижимости, если аренда является основной деятельностью предприятия с учетом соответствующих вычетов из дохода (НДС, акциз, другие вычеты) (пп. 4.6.1). |
Від повернення податків і зборів |
3005 |
Дт 31 – Кт 641, 642 |
Полученные из бюджета на текущие счета предприятия суммы излишне уплаченных налогов и сборов (обязательных платежей), а также бюджетное возмещение НДС (пп. 4.6.2) |
у т. ч. податку на додану вартість |
3006 |
Дт 31 – Кт 641 |
Возмещенные предприятию суммы налогового кредита (бюджетного возмещения) НДС (пп. 4.6.2) |
Цільового фінансування |
3010 |
Дт 30, 31 – Кт 48, 377, 378, 647, 718 |
Поступления из бюджета и государственных целевых фондов, а также средства целевого финансирования от других лиц для финансирования расходов на операционную деятельность предприятия (кроме средств ФСС на выплату пособий, так как эти средства не предназначены для финансирования предприятия) (пп. 4.6.3) |
Надходження від отримання субсидій, дотацій |
3011 |
Дт 31 – Кт 647, 48 |
Суммы полученных из бюджетов и государственных целевых фондов субсидий, дотаций (пп. 4.6.3). |
Надходження авансів від покупців і замовників |
3015 |
Дт 30, 31, 335 – Кт 681, 69, 36, 377 |
Суммы предоплаты (авансов), полученные от покупателей и заказчиков под последующую поставку продукции (товаров, работ, услуг) (пп. 4.6.4) |
Надходження від повернення авансів |
3020 |
Дт 30, 31, 335 – Кт 371, 63, 685 |
Суммы предоплаты (авансов), возвращенные предприятию поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, работы, услуги, относящиеся к операционной деятельности (пп. 4.6.5) |
Надходження від відсотків за залишками коштів на поточних рахунках |
3025 |
Дт 31 – Кт 373, 719 |
Сумма полученных процентов по остаткам средств на текущих счетах (по договорам банковского счета) (пп. 4.6.6). |
Надходження від боржників неустойки (штрафів, пені) |
3035 |
Дт 30, 31 – Кт 374, 715 |
Суммы полученных от должников экономических (финансовых) санкций (штрафы, пени) за нарушение ими законодательства и условий договоров (пп. 4.6.7) |
Надходження від операційної оренди |
3040 |
Дт 30, 31 – Кт 681, 685, 69, 36, 377, 713 |
Поступления арендных платежей по операционной аренде (кроме поступлений от аренды инвестиционной недвижимости, а также от аренды любого другого имущества, если аренда – основной вид деятельности предприятия) (пп. 4.6.8) |
Надходження від отримання роялті, авторських винагород |
3045 |
Дт 30, 31 – Кт 681, 69, 36, 377 |
Полученные суммы вознаграждения за использование или предоставление прав пользования каким-либо авторским правом и смежными правами (пп. 4.6.9) |
Інші надходження |
3095 |
Дт 30, 31, 335 – Кт 34, 36, 372, 373, 375, 377, 378, 661, 685, 712, 716, 719 |
Другие поступления денежных средств от операционной деятельности, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью, или не включенные в предыдущие статьи отчета. Это могут быть поступления от реализации оборотных активов, от деятельности обслуживающих хозяйств, суммы возмещения причиненных предприятию убытков и т. п. (пп. 4.6.12). |
Витрачання на оплату:Товарів (робіт, послуг) |
3100 |
Дт 63, 685 – Кт 30, 31, 335 |
Денежные средства, уплаченные поставщикам и подрядчикам за полученные ТМЦ, принятые работы и услуги (пп. 4.6.13). |
Праці |
3105 |
Дт 66 – Кт 30, 31 |
Выплаченные работникам суммы зарплаты, больничных за счет предприятия, материальной помощи, вознаграждений (пп. 4.6.14) |
Відрахувань на соціальні заходи |
3110 |
Дт 65 – Кт 31 |
Сумма уплаченного ЕСВ (пп. 4.6.15) |
Зобов’язань з податків і зборів |
3115 |
Дт 64 – Кт 31 |
Общая сумма уплаченных в бюджет налогов и сборов. Если суммы таких платежей являются существенными, они подлежат отражению в дополнительных статьях 3116, 3117 и 3118 соответственно (пп. 4.6.16) |
Витрачання на оплату зобов’язань з податку на прибуток |
3116 |
Дт 641/налог на прибыль – Кт 31 |
Сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль – при условии, что налог на прибыль не связан с финансовой или инвестиционной деятельностью (пп. 4.6.17). |
Витрачання на оплату зобов’язань з податку на додану вартість |
3117 |
Дт 641/НДС – Кт 31 |
Сумма уплаченного в бюджет НДС (пп. 4.6.18). |
Витрачання на оплату зобов’язань з інших податків і зборів |
3118 |
Дт 641, 65 – Кт 31 |
Суммы уплаченных прочих налогов и сборов (кроме НДС, налога на прибыль, обязательств по ЕСВ) (пп. 4.6.19). |
Витрачання на оплату авансів |
3135 |
Дт 371, 63, 685 – Кт 30, 31, 335 |
Суммы предоплаты (авансов) поставщикам и подрядчикам за ТМЦ (работы, услуги), которые будут поставлены (выполнены, оказаны) для использования в операционной деятельности (пп. 4.6.20) |
Витрачання на оплату повернення авансів |
3140 |
Дт 681, 36, 377 – Кт 30, 31, 335 |
Суммы предоплаты (авансов полученных), возвращенные покупателям и заказчикам (пп. 4.6.21) |
Витрачання на оплату цільових внесків |
3145 |
Дт 685 – Кт 30, 31 |
Сумма уплаченных целевых и благотворительных взносов (пп. 4.6.22) |
Інші витрачання |
3190 |
Дт 39, 372, 377, 378, 62, 63, 68 – Кт 30, 31; Дт 942 – Кт 333, 334 |
Выплаты на другие направления операционной деятельности, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью, или не включенные в предыдущие статьи Отчета (пп. 4.6.25). |
Чистий рух коштів від операційної діяльності |
3195 |
Строки (3000 + 3005 + 3010 + 3015 + 3020 + 3025 + 3035 + 3040 + 3045 + 3095) – Строки (3100 + 3105 + 3110 + 3115 + 3135 + 3140 + 3145 + 3190) |
Результат движения денежных средств от операционной деятельности (п. 4.8). |
ІІ. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності* |
|||
* Раздел ІІ заполняется на основе анализа изменений в статьях раздела «Необоротные активы» и в статье «Текущие финансовые инвестиции» Баланса (п. 4.9 Методрекомендаций № 433). |
|||
Надходження від реалізації: |
3200 |
Дт 30, 31 – Кт 14, 352, 36, 377 |
Поступления от продажи акций, долей в капитале или долговых обязательств других предприятий (кроме поступлений по таким инструментам, которые признаются эквивалентами денежных средств или содержатся для дилерских или торговых целей) (п. 4.10) |
– необоротних активів |
3205 |
Дт 30, 31 – Кт 36, 377 |
Поступления от продажи инвестиционной недвижимости, необоротных активов, содержащихся для продажи, и группы выбытия, других долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций) (п. 4.11) |
Надходження від отриманих: |
3215 |
Дт 30, 31 – Кт 373 |
Проценты, полученные предприятиями (кроме финансовых учреждений) по займам (предоставленным другим сторонам), по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необоротных активов, по долгосрочным депозитам (п. 4.12) |
– дивідендів |
3220 |
Дт 30, 31 – Кт 373 |
Суммы полученных дивидендов (в т. ч. от инвестиций, учитываемых по методу участия в капитале) (кроме дивидендов по ценным бумагам, которые признаются эквивалентами денежных средств или содержатся для дилерских и торговых целей) (п. 4.13) |
Надходження від деривативів |
3225 |
Дт 31 – Кт 379 |
Поступления денежных средств, в частности, от фьючерсных контрактов, форвардных контрактов, контрактов «своп» и опционов (кроме тех контрактов, которые заключаются в рамках основной или финансовой деятельности) (п. 4.14) |
Надходження від погашення позик |
3230 |
Дт 30, 31 – Кт 377, 183, 371, 63 |
Суммы возвращенных предприятию (кроме финансовых учреждений) авансов и предоставленных другим сторонам займов, связанных с инвестиционной деятельностью (например, на приобретение необоротных активов, финансовых инвестиций) (п. 4.15) |
Надходження від вибуття дочірнього підприємства та іншої господарської одиниці |
3235 |
Дт 30, 31 – Кт 14, 36, 377 |
Поступления от продажи дочерних предприятий и других хозяйственных единиц (за вычетом денежных средств, которые были реализованы в составе имущественного комплекса) (п. 4.16) |
Інші надходження |
3250 |
Дт 30, 31 – Кт 143, 182, 183, 184, 352, 377, 379, 48, 681, 36 |
Поступления, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не были включены в предыдущие статьи данного раздела Отчета (п. 4.17). |
Витрачання на придбання: |
3255 |
Дт 14, 352, 685, 63 – Кт 30, 31 |
Выплаты для приобретения акций или долговых обязательств других предприятий, долей в совместных предприятиях и т. д. (кроме выплат по таким инструментам, которые признаются эквивалентами денежных средств или содержатся для дилерских или торговых целей) (п. 4.18) |
– необоротних активів |
3260 |
Дт 65, 641, 642, 684, 685, 63, 48 – Кт 30, 31 |
Выплаты для приобретения (создания) основных средств, НМА и других необоротных активов (кроме финансовых инвестиций). А также суммы уплаченных процентов, если они включены в стоимость создания необоротных активов. В этой статье также отражаются другие финансовые расходы, которые входят в себестоимость квалификационных активов, относящихся к необоротным активам, суммы расходования бюджетного финансирования капитальных инвестиций, суммы налогов и сборов, уплаченных в связи с приобретением необоротных активов (п. 4.19) |
Виплати за деривативами |
3270 |
Дт 379 – Кт 31 |
Выплаты по деривативам – фьючерсным и форвардным контрактам, контрактам «своп» и опционам (за исключением контрактов, заключенных в рамках основной или финансовой деятельности) (п. 4.20) |
Витрачання на надання позик |
3275 |
Дт 377, 183, 371, 63 – Кт 30, 31 |
Суммы выданных предприятием займов (или финансовой помощи). Также сюда включаются суммы перечисленных предприятием авансов на приобретение необоротных активов, финансовых инвестиций, дочерних предприятий (п. 4.21) |
Витрачання на придбання дочірнього підприємства та іншої господарської одиниці |
3280 |
Дт 14, 685 – Кт 30, 31 |
Расходы, связанные с приобретением дочерних предприятий и прочих хозяйственных единиц (за исключением денежных средств, приобретенных в составе имущественного комплекса) (п. 4.22) |
Інші платежі |
3290 |
Дт 143, 183, 184, 352, 377, 379, 681, 36 – Кт 30, 31 |
Прочие платежи, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не были включены в предыдущие статьи этого раздела Отчета (п. 4.23). |
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності |
3295 |
Строки (3200 + 3205 + 3215 + |
Результат движения средств от инвестиционной деятельности (п. 4.24). |
III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності* |
|||
* Раздел ІІІ заполняется на основе анализа изменений в статьях раздела «Собственный капитал» и в статьях, связанных с финансовой деятельностью, в разделах «Обеспечение будущих выплат и платежей», «Долгосрочные обязательства» и «Текущие обязательства» Баланса (п. 4.25 Методрекомендаций № 433). |
|||
Надходження від: |
3300 |
Дт 30, 31 – Кт 40, 421, 422, 425, 45, 46 |
Поступления от размещения акций и от других операций, приводящих к увеличению собственного капитала (взносы в паевой и дополнительный капиталы и погашение задолженности по взносам в уставный капитал денежными средствами, поступления, связанные с уменьшением изъятого капитала) (п. 4.26) |
Отримання позик |
3305 |
Дт 30, 31 – Кт 50, 51, 52, 55, 60, 61, 62, 685 |
Поступление кредитов, займов, векселей, облигаций, других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной и инвестиционной деятельностью (п. 4.27) |
Надходження від продажу частки у дочірньому підприємстві |
3310 |
Дт 30, 31 – Кт 377, 14 |
Поступления от продажи доли в дочернем предприятии, которая не привела к потере контроля над ним (п. 4.28). |
Інші надходження |
3340 |
Дт 30, 31 – Кт 55, 685 |
Прочие поступления от финансовой деятельности (п. 4.29). |
Витрачання на: |
3345 |
Дт 45 – Кт 311 |
Выплаты для приобретения собственных акций (п. 4.30) |
Погашення позик |
3350 |
Дт 50, 51, 52, 55, 60, 61, 685 – Кт 30, 31 |
Погашение кредитов, займов, финансовой помощи, выданных долговых ценных бумаг. |
Сплату дивідендів |
3355 |
Дт 671, 641 – Кт 30, 31 |
Выплата дивидендов (отражается вместе с НДФЛ, удерживаемым при выплате) участникам-физлицам (п. 4.32) |
Витрачання на сплату відсотків |
3360 |
Дт 684 – Кт 30, 31 |
Уплата процентов за пользование заемным капиталом (кроме капитализируемых сумм уплаченных процентов) (п. 4.33) |
Витрачання на сплату заборгованості з фінансової оренди |
3365 |
Дт 53, 61, 685 – Кт 30, 31 |
Выплата задолженности по финансовой аренде (по договорам финансового лизинга) (п. 4.34) |
Витрачання на придбання частки у дочірньому підприємстві |
3370 |
Дт 14, 377 – Кт 30, 31 |
Приобретение дополнительной доли в дочернем предприятии (п. 4.35) |
Інші платежі |
3390 |
Дт 45, 53, 61, 672, 684, 672, 684, 685 – Кт 30, 31 |
Платежи, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не включены в предыдущие статьи этого раздела Отчета (п. 4.37). Сюда попадают также суммы расходов по дополнительным статьям (строки 3360–3375), если эти статьи отдельно в Отчете не отражены |
Чистий рух коштів від фінансової діяльності |
3395 |
Строки (3300 + + 3305 + 3310 + 3340) – |
Результат движения денежных средств от финансовой деятельности (п. 4.38). |
Чистий рух грошових коштів за звітний період |
3400 |
Стр. 3195 ± стр. 3295 ± стр. 3395 |
Результат движения денежных средств от всех видов деятельности (п. 4.39). |
Залишок коштів на початок року |
3405 |
Строка 1165 гр. 3 формы № 1 |
Данный показатель должен совпадать со значением стр. 3415 гр. 4 формы № 3, если в отчетном году не выявлено ошибок прошлых лет (п. 4.40) |
Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів |
3410 |
Свернутый результат оборотов по Дт 302, 312, 314, 334, 351 с Кт 714, 744 и оборотов по Дт 945, 974 с Кт 302, 312, 314, 334, 351 |
Разница между положительными и отрицательными курсовыми разницами по остаткам денежных средств в инвалюте, отраженным в течение отчетного года (п. 4.41) |
Залишок коштів на кінець року |
3415 |
Стр. 3405 ± стр. 3400 ± стр. 3410 |
Сумма денежных средств на конец года (п. 4.42). |
Комментарии к материалу
Отсортировано: по времени по популярности
Всего комментариев 1