Отчет о движении денежных средств (по косвенному методу)

Годовая финансовая отчетность на практических примерах

Принято считать, что Отчет о движении денежных средств (далее – Отчет), составленный по косвенному методу (форма № 3-н), дает более детальную информацию для анализа денежных потоков предприятия, позволяя сделать обоснованные выводы, за счет чего возникла разница между суммой прибыли и полученными деньгами. В то же время составить его сложнее, чем по прямому методу, поскольку прибыль приходится скрупулезно «очищать» от всех статей, которые не генерируют денежные средства (далее – ДС) от операционной деятельности. В статье мы расскажем, как это сделать.

Согласно п. 9 разд. ІІ НП(С)БУ 1 в Отчете отражается информация о поступлении и расходовании ДС и их эквивалентов за текущий год в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Соответственно цель составления Отчета – предоставить пользователям финотчетности полную, правдивую и достоверную информацию об изменениях, которые за отчетный период произошли в ДС и их эквивалентах (п. 4.1 Методрекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 28.03.13 г. № 433, далее - Методрекомендации № 433).

В п. 9 разд. II НП(С)БУ 1 сказано, что Отчет можно составить по прямому или косвенному методу. Предприятие может выбрать любой из этих методов с использованием соответствующей формы (№ 3 или № 3-н). Такое решение отражают в распорядительном документе об учетной политике предприятия (п. 2.1, 2.29 Методрекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 27.06.13 г. № 635, далее - Методрекомендации № 635).

Однако формы № 3 и № 3-н Отчета отличаются только процедурой составления разд. І «Рух коштів у результаті операційної діяльності». Именно здесь применяется косвенный метод. А вот разделы ІІ «Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності» и ІІІ «Рух коштів у результаті фінансової діяльності» формы № 3-н заполняются так же, как и в форме № 3, – с использованием прямого метода (см. в материале «Отчет о движении денежных средств: прямой метод»). Поэтому далее расскажем, как составить разд. I формы № 3-н (приведена в приложении 1 к НП(С)БУ 1).

Один из вопросов, которые возникают при заполнении Отчета: как разграничить денежные потоки между видами деятельности? Дадим свои рекомендации.