Остановка регистрации налоговой накладной и расчета корректировки: новшество-2017

В Налоговом кодексе (далее – НК) появился новый п. 201.16, которым предусмотрен порядок остановки и возобновления регистрации налоговой накладной (далее – НН) или расчета корректировки (далее – РК) в ЕРНН. Рассмотрим некоторые вопросы, связанные с этими процедурами.

В каких случаях регистрация НН или РК в ЕРНН может быть остановлена?

Это возможно, если к НН или РК можно применить критерии оценки степени риска. А те НН и РК, которые не подпадают под эти критерии, будут регистрироваться в общем порядке.

Критерии оценки степени риска должны утверждаться Минфином (п. 74.2 НК). На данный момент они еще не утверждены.

Каким образом налогоплательщика будут уведомлять о том, что регистрация НН или РК остановлена?

Если ГФС будет принято решение заблокировать регистрацию НН или РК, налогоплательщику на протяжении операционного дня направят квитанцию в электронной форме, которая будет подтверждением остановки регистрации. Такая же квитанция будет отправлена и покупателю (п. 201.10 НК). В квитанции указывается:

• порядковый номер и дата составления НН (РК);
• перечень критериев оценки степени рисков, которые послужили основанием для остановки регистрации НН (РК);
• предложение налогоплательщику предоставить пояснения и/или копии документов, достаточных для принятия контролирующим органом решения о регистрации такой НН (или РК) в ЕРНН. Отметим, что копии документов должны будут предоставляться согласно исчерпывающему перечню в разрезе каждого критерия риска. Такой перечень также должен быть утвержден Минфином.

Каким образом и в какой срок налогоплательщик может предоставлять пояснения или документы?

Письменные пояснения и/или копии документов, указанных в квитанции об остановке регистрации НН (или РК), налогоплательщик имеет право подать в орган ГФС по основному месту учета на протяжении 365 к. д., следующих за датой возникновения налоговых обязательств, отраженных в такой НН (или РК). В свою очередь, орган ГФС должен передать эти документы комиссии центрального органа ГФС – не позднее следующего рабочего дня после их получения.

На основании чего и в какой срок комиссия центрального органа ГФС будет принимать решение относительно регистрации (или нерегистрации) НН (или РК) в ЕРНН?

Комиссия центрального органа ГФС рассматривает полученные документы и принимает решение:

• либо о регистрации НН (или РК) в ЕРНН,
• либо об отказе в регистрации НН (или РК) в ЕРНН.

Основания для принятия комиссией того или иного решения будут устанавливаться КМУ. А форма решения и сам порядок работы комиссии должны быть установлены Минфином.

Принятое комиссией решение должно быть выслано налогоплательщику на протяжении 5 р. д., следующих за днем получения от него пояснения и/или документов.

Если налогоплательщик не согласен с решением об отказе в регистрации НН (или РК), он может обжаловать это решение в административном или судебном порядке.

НН (или РК), регистрация которых была остановлена, будут регистрироваться в тот день, когда:

• либо комиссией центрального органа ГФС будет принято решение о регистрации НН (РК),
• либо решение суда о регистрации НН (или РК) вступит в законную силу.

Обратите внимание: нормы п. 201.16 НК относительно остановки регистрации НН или РК вступают в силу с 1 апреля 2017 года. Причем период с 01.04.17 г. по 01.07.17 г. будет переходным, в течение этого периода процедура остановки регистрации НН и РК, согласно п. 201.16 НК, будет проходить без фактической остановки регистрации (п. 57 подразд. 2 разд. ХХ НК).

Оформление НН

В порядке оформления НН произошли следующие изменения:

1. Код товара согласно УКТВЭД и код услуги согласно Государственному классификатору услуг – обязательные реквизиты НН, оформленной при поставках товаров (услуг).

При поставке товаров (услуг), которые не являются импортными или подакцизными, в НН указываются код УКТВЭД или код услуг согласно Государственному классификатору услуг, причем эти коды можно указывать как полностью, так и на уровне первых четырех цифр. При поставке импортных и подакцизных товаров код УКТВЭД, как и раньше, указывается полностью (пп. «і» п. 201.1 НК).

Где плательщик НДС может найти коды УКТВЭД?

Коды для товаров можно найти в Законе от 19.09.13 г. № 584-VII «О таможенном тарифе Украины», а коды услуг – в Государственном классификаторе продукции и услуг ДК 016:2010 (утвержден приказом Госпотребстандарта от 11.10.10 г. № 457).

Обратите внимание: до 31.12.17 г. штрафные санкции за ошибки в обязательных реквизитах НН, установленных п. 120¹.3 НК, не применяются в случае если ошибка допущена плательщиком НДС в коде товара согласно УКТВЭД или коде услуг согласно Государственному классификатору продукции и услуг (п. 35¹ подразд. 2 разд. ХХ НК).

2. Сводная НН выписывается на сумму превышения базы налогообложения над фактической ценой.

Пункт 201.4 НК дополнен новым абзацем. Речь идет об оформлении НН при поставке товаров (услуг), когда база налогообложения, определенная согласно ст. 188, 189 НК, превышает фактическую (договорную) цену. В этом случае плательщик может выписать на сумму превышения по всем таким поставкам за месяц сводную НН (не позднее последнего дня месяца, в котором были такие поставки).

Например, в течение месяца плательщик НДС продавал товар несколькими партиями, причем договорная цена товара была ниже цены его приобретения. В этом случае плательщик НДС может выписать сводную НН с типом причины «15», где доначислить налоговые обязательства по каждой НН, оформленной при поставке товара.

3. Зарегистрированная в ЕРНН НН дает покупателю безусловное право на налоговый кредит.

НН или РК, которые будут составлены и зарегистрированы в ЕРНН поставщиком товаров (услуг) после 1 июля 2017 года, являются достаточным основанием для включения покупателем сумм НДС в состав налогового кредита без какого-либо дополнительного подтверждения (новый абзац третий п. 201.10 НК). То есть НН, оформленные после 01.07.17 г. и прошедшие регистрацию в ЕРНН после этой даты, автоматически являются основанием для отражения налогового кредита покупателем.

Однако есть и определенные ограничения, которые также приведены в п. 201.10 НК:

• НН и РК, которые оформлены с нарушением требований п. 192.1 и 201.1 НК, не будут приняты к регистрации в ЕРНН, о чем плательщику НДС на протяжении операционного дня будет отправлена квитанция. Например, это может быть в случае, когда в НН указан несуществующий ИНН, или когда РК, которым уменьшается сумма налоговых обязательств, регистрируется поставщиком (при условии, что покупатель – плательщик НДС);
• по-прежнему нельзя допускать ошибки в коде УКТВЭД (п. 201.10 НК). Правда, непонятно, как это будет согласовываться с вышеуказанной нормой о безусловном отражении налогового кредита в случае регистрации НН, если, например, в ней указан существующий код УКТВЭД, однако этот код не соответствует поставленному товару (НН при этом прошла регистрацию в ЕРНН).

4. Продлен срок для проведения проверки контрагента в случае подачи плательщиком НДС жалобы.

Как и раньше, в случае несвоевременной регистрации НН (или РК) или наличия ошибок в обязательных реквизитах НН плательщик НДС может подать заявление с жалобой (приложение 8 к декларации за отчетный период). Но сделано уточнение, что жалоба подается не только покупателем на поставщика, но и поставщиком на покупателя (в случае, если он регистрирует РК).

Причем контролирующий орган обязан провести документальную проверку плательщика НДС, на которого подана жалоба, на протяжении 90 к. д. со дня получения такой жалобы. До 01.01.17 г. нормой п. 201.10 был предусмотрен срок для проведения проверки – 15 к. д.

Регистрация НН и РК

В порядке регистрации НН и РК произошли следующие изменения:

1. Изменен срок регистрации НН и РК в ЕРНН. Так, НН и РК, составленные:

• с 1-го по 15-й день (включительно) календарного месяца – регистрируются в ЕРНН до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором они были составлены;
• с 16-го по последний день (включительно) календарного месяца – регистрируются до 15-го к. д. (включительно) следующего календарного месяца.

При нарушении указанных сроков регистрации к плательщику НДС применяются штрафные санкции, предусмотренные п. 120¹.1 НК.

2. Продлен срок, в течение которого НН или РК могут быть зарегистрированы в ЕРНН.

НН или РК можно будет регистрировать в ЕРНН в течение 365 к. д., следующих за датой возникновения налоговых обязательств, отраженных в такой НН (или РК). Напомним, что до 01.01.17 г. НН (или РК) невозможно было зарегистрировать в ЕРНН по истечении 180 к. д., следующих за датой возникновения налоговых обязательств.

Течение этого срока прерывается на период остановки регистрации НН (или РК) согласно п. 201.16 НК и начинается со дня возобновления регистрации.

Обратите внимание: изменения относительно оформления и регистрации НН вступают в силу с 1 января 2017 года. За исключением нормы о безусловном праве на налоговый кредит в случае регистрации НН в ЕРНН – эта норма начнет действовать с 1 июля 2017 года.

Штрафы за несвоевременную регистрацию НН или РК

Случаи, когда не применяется штраф за несвоевременную регистрацию НН или РК, теперь приведены в п. 120¹.1 НК. Правда, эта норма теперь читается неоднозначно. С одной стороны, можно сделать вывод, что штрафовать налогоплательщика не будут, если несвоевременно зарегистрированная НН или РК:

• не подлежат выдаче покупателю (например, если покупатель – неплательщик НДС или НН составлена для начисления налоговых обязательств согласно п. 198.5 НК. В общем во всех случаях составления НН или РК с указанием типов причин, перечисленных в п. 8 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г.);
• составлены по операциям поставки товаров (услуг), освобожденных от обложения НДС или же облагаемых НДС по ставке 0 %.

С другой стороны, можно предположить, что штрафовать не будут только за НН и РК, которые оформлены по определенным операциям и не выдаются покупателю. Надеемся на появление в ближайшее время разъяснений от ГФС.

Не будет применяться штраф также за несвоевременную регистрацию тех НН или РК, регистрация которых в ЕРНН остановлена (на период до принятия решения о возобновления их регистрации).

На кого распространяются штрафные санкции за несвоевременную регистрацию?

Как и раньше, этот штраф распространяется на плательщиков, которые обязаны регистрировать в ЕРНН НН или РК в соответствии с требованиями ст. 192 и 201 НК. То есть это:

• поставщики, оформляющие НН и РК, которые приводят к увеличению суммы компенсации стоимости товаров услуг;
• покупатели, которые должны регистрировать РК на уменьшение суммы компенсации стоимости товаров (услуг).

Какой установлен размер штрафов за несвоевременную регистрацию НН и РК?

Как и до 01.01.17 г., штраф будет рассчитываться в процентах от суммы налоговых обязательств, указанных в НН (или РК), в зависимости от количества дней просрочки. Размер штрафа остался прежним.

Появились ли дополнительные штрафные санкции за несвоевременную регистрацию НН или РК?

Допустим, плательщик НДС не зарегистрирует НН или РК до начала проведения проверки, предметом которой является соблюдение норм НК относительно своевременной регистрации НН или РК. В этом случае на основании уведомления-решения органа ГФС будет наложен штраф в размере 50 % от суммы налоговых обязательств, указанных в НН или РК, или от суммы НДС, начисленной по операции поставки товаров (услуг), если НН на такую поставку не оформлялась.

Если плательщик НДС не зарегистрирует НН или РК после истечения 10 к. д., следующих за днем получения уведомления-решения, ему грозит еще один штраф в том же размере (50 % от суммы налоговых обязательств).

Обратите внимание: изменения относительно штрафов за несвоевременную регистрацию в ЕРНН НН и РК вступают в силу с 1 января 2017 года.

Штрафы за ошибки в обязательных реквизитах НН или РК

Порядок наложения штрафов и их размер за ошибки, допущенные в НН или РК, остался прежним (п. 120¹.3 НК).

Читайте также:

«НДС-2017»