Общества отчитываются по-новому

Раскрытию подлежит особая и регулярная информация

Эмитенты ценных бумаг, отчетность которых подлежит обнародованию, в 2014 году должны руководствоваться новыми правилами. Акционерные общества должны составлять финотчетность в соответствии с МСФО, действующими на 31 декабря 2013 года, с учетом особенностей, установленных МСФО (IFRS) 1. Если предприятие уже составляло международную отчетность для определенных корпоративных нужд или при подготовке отчетности за 2012 год датой перехода выбрало 01.01.2011, то при подготовке отчетности за 2013 год оно не может воспользоваться предусмотренными IFRS 1 послаблениями.

Сергей Рогозный,
аудитор, юрист, менеджер по аудиту
Международной аудиторской компании BDO

Согласно части первой ст. 39 Закона о ценных бумагах эмитенты ценных бумаг, включая акционерные общества, должны обнародовать информацию в порядке, установленном действующим законодательством и Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку (далее — НКЦБФР). Раскрытию подлежит информация двух категорий — особая и регулярная.

Напомним, с 1 января 2014 года вступило в силу Положение № 2826, которым урегулированы вопросы раскрытия информации эмитентами ценных бумаг. При этом одновременно утратили силу приказы НКЦБФР об утверждении предыдущих положений — от 22.06.2010 № 981 и от 19.12.2006 № 1591.

Информация и сроки

Главой 1 р. III Положения № 2826 предусмотрено, что к особой информации эмитента ценных бумаг относятся сведения о:

• принятии решения о размещении ценных бумаг на сумму, превышающую 25 % уставного капитала;
• принятии решения о выкупе собственных акций;
• фактах листинга/делистинга ценных бумаг на фондовой бирже;
• получении займа или кредита на сумму, превышающую 25 % активов эмитента;
• изменении состава должностных лиц эмитента;
• изменении владельцев акций, которым принадлежит 10 % и более голосующих акций;
• решении о создании либо прекращении филиалов, представительств;
• решении высшего органа эмитента об уменьшении уставного капитала;
• возбуждении дела о банкротстве эмитента, вынесении определения о его санации;
• решении высшего органа эмитента или суда о прекращении либо банкротстве эмитента.

Особая информация раскрывается в следующие сроки:

• в общедоступной информационной базе данных НКЦБФР — в течение одного рабочего дня, но не позднее 10:00 второго рабочего дня после даты совершения действия;
• в официальном печатном издании — в течение 5 рабочих дней после даты совершения действия;
• путем представления в НКЦБФР — в течение 7 рабочих дней.

Текст сообщения для НКЦБФР по содержанию и объему должен соответствовать требованиям, установленным для соответствующего вида особой информации (см. приложения 2–14 к Положению № 2826). При обнародовании особой информации в официальном печатном издании сообщение составляется по форме, приведенной в приложении 28 к Положению № 2826.

Годовая информация

Регулярную информацию эмитенты ценных бумаг представляют ежеквартально (I, II и III кварталы) и ежегодно. Годовая информация обнародуется до 30 апреля следующего за отчетным года.

Информация, которая представляется в НКЦБФР и обнародуется в установленном порядке, должна содержать сведения о:

• наименовании и местонахождении эмитента;
• полученных лицензиях (разрешениях) на отдельные виды деятельности;
• органе управления эмитента, его должностных лицах и участниках/учредителях;
• лицах (профессиональных участниках фондового рынка, юристах, аудиторах), услугами которых пользуется эмитент;
• хозяйственной и финансовой деятельности эмитента;
• ценных бумагах эмитента (вид, форма выпуска, тип, количество), их размещении и листинге;
• участии эмитента в создании юридических лиц (дополнено с 2014 года);
• должности корпоративного секретаря (дополнено с 2014 года для акционерных обществ);
• рейтинговом агентстве (дополнено с 2014 года).

Кроме того, в НКЦБФР нужно представить годовую финансовую отчетность (напомним, что подавляющее большинство эмитентов составляет ее в соответствии с МСФО, но по формам, установленным Минфином); текст аудиторского заключения или отчета (см. приложение 38 к Положению № 2826); а также другую информацию, предусмотренную р. 4 Положения № 2826.

По сравнению с требованиями предыдущих положений о раскрытии информации эмитентами ценных бумаг из перечня исключена информация о предоставленных гарантиях, численности персонала и оплате их труда.

Напомним также, что эмитент имеет право раскрывать и другую информацию, которая прямо не предусмотрена законодательством.

Квартальная информация

Квартальная информация включает:

• соответствующую финансовую отчетность;
• сведения о должностных лицах и акционерах;
• данные о ценных бумагах и недвижимости.

Ее представляют не все эмитенты, а только акционерные общества, у которых государственная доля составляет 25 % и более, а также эмитенты долговых ценных бумаг (облигаций, ипотечных сертификатов, фондов операций с недвижимостью), которые были открыто размещены. Не освобождаются от представления квартальной информации и листинговые компании.

Квартальная информация раскрывается за I, II и III кварталы. Информация о IV квартале отдельно не раскрывается, а включается в регулярную годовую информацию.

Срок представления квартальной информации — в течение 25 дней после окончания отчетного периода.

Любая информация, которая представляется в НКЦБФР в бумажном виде и содержит более одного листа, должна быть прошита, пронумерована и скреплена печатью эмитента и подписью руководителя эмитента. На обратной стороне последней страницы делается надпись «Прошнуровано, пронумеровано и скреплено печатью эмитента и подписью руководителя эмитента (количество) страниц».

Подпись руководителя и оттиск печати эмитента на титульном листе бумажной формы информации также подтверждает идентичность электронной и бумажной форм информации, представляемой в НКЦБФР, и информации, предоставленной для раскрытия в общедоступной информационной базе данных НКЦБФР.

Учитываем учетную политику

Первую финансовую отчетность по МСФО предприятие должно составлять в соответствии с собственной учетной политикой, основанной на действующих стандартах. Учетная политика, на которую предприятие опирается при составлении балансового отчета по МСФО на начало периода, может отличаться от предыдущей. Поэтому все корректировки считаются возникшими до даты перехода на МСФО и должны признаваться непосредственно в нераспределенной прибыли (в другой категории собственного капитала).

Предыдущие редакции стандартов не применяются. Досрочно использовать положения новых МСФО, как правило, можно, но с соответствующей оговоркой в Примечаниях.

Как известно, Нацбанк, Минфин и Госкомстат в своем совместном Письме от 07.12.2011 разрешили предприятиям выбрать датой перехода на МСФО 1 января 2012 года. Если предприятие воспользовалось этим послаблением, составив входящий трансформированный баланс по состоянию на 1 января 2012 года с отчетами о совокупном доходе, о движении денежных средств и о собственном капитале без сопоставимых данных за 2011 год, то такая финансовая отчетность за 2012 год считается предварительной финансовой отчетностью, а не первой полной отчетностью, составленной по международным стандартам. Поэтому требования IFRS 1 «Первое применение МСФО» для такого предприятия будут распространяться и на отчетность за 2013 год. То есть в отчетности за 2013 год нужно снова приводить переходный баланс по состоянию на 1 января 2012 года.

Напомним, что на дату перехода нужно было реклассифицировать статьи активов, обязательств или компонентов капитала на соответствующие статьи, которые требуются согласно МСФО. Субъект хозяйствования признает в финансовой отчетности все активы и обязательства, поскольку этого требуют МСФО, и не признает те из них, которые противоречат МСФО.

Учитывая, что стандарты постепенно меняются, а первая полноценная отчетность должна составляться по всем стандартам, актуальным на 31 декабря 2013 года, возможно, придется пересчитывать показатели финансовой отчетности за 2012 год. Поэтому бухгалтерам нужно внимательно следить за текущими изменениями в МСФО.

Структура первого отчета

Первый комплект финансовой отчетности по МСФО включает четыре основные формы отчетности и Примечания к ним (Отчет о совокупном доходе; Отчет о финансовом состоянии; Отчет о движении денежных средств; Отчет об изменениях в капитале).

В Примечаниях раскрывается общая информация об эмитенте, а также приводятся данные об:

• базе подготовки финансовой отчетности;
• операционной среде и экономической ситуации;
• существенных бухгалтерских оценках;
• основных положениях учетной политики предприятия;
• управлении рисками;
• раскрытиях к статьям отчетности;
• операциях со связанными сторонами;
• фактических и потенциальных обязательствах;
• событиях после отчетной даты.

О том, что отчетность по МСФО составляется впервые, указывается в разделе Примечаний к финансовой отчетности, в котором описываются базовые учетные политики, на которых построена отчетность. Здесь же приводятся согласования собственного капитала в отчетности по национальным П(С)БУ с собственным капиталом по МСФО на дату перехода.

Для наглядности можно привести переходный отчет о финансовом состоянии (балансе) на дату перехода на МСФО, который среди прочего включает и операции по согласованию собственного капитала. Все корректировки должны сопровождаться пояснениями.

Согласно НП(С)БУ 1 предприятия, которые должны составлять финансовую отчетность по МСФО, применяют те же формы отчетности, что и другие предприятия:

• Отчет о финансовом состоянии;
• Отчет о финансовых результатах или Отчет о совокупном доходе;
• Отчет о движении денежных средств;
• Отчет о собственном капитале.

Однако в форме баланса предусмотрено поле выбора: отчетность составлена по П(С)БУ или по МСФО. Примечания по форме 5 составляют только те предприятия, которые отчитываются по П(С)БУ. Акционерные общества и страховые компании составляют Примечания исключительно по международным стандартам.

Национальные, публичные и другие компании, которые отчитываются по МСФО, при подготовке отчетности должны соблюдать требования международных стандартов, оставляя свободными те строки отчетности, заполнение которых не предусмотрено МСФО, и приводить все необходимые раскрытия в Примечаниях.

И еще одна деталь: независимо от размера акционерное общество или другое предприятие, которое перешло на применение МСФО, не может составлять отчетность в соответствии с П(С)БУ 25.

Обобщение

В ходе подготовки информации для НКЦБФР в 2014 году публичные акционерные общества должны учесть следующие нюансы:

1) готовить особую и регулярную информацию нужно с использованием новых форм, приведенных в приложениях к Положению № 2826;

2) объем годовой информации изменился (хотя и незначительно), а сроки остались неизменными;

3) предприятия, которые за 2012 год готовили отчетность по МСФО без сравнительной информации за 2011 год, при подготовке отчетности за 2013 год также руководствуются IFRS 1, международными стандартами, действующими на 31 декабря 2013 года;

4) общества, которые составили полноценную финансовую отчетность по МСФО с сопоставимыми данными 2011 года, в 2012 году на требования IFRS 1 внимания не обращают.

Нормативная база

Закон о ценных бумагах — Закон Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке» от 23.02.2006 № 3480-IV.

НП(С)БУ 1 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом Минфина от 07.02.2013 № 73.

П(С)БУ 25 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденное приказом Минфина от 25.02.2000 № 39.

Положение № 2826 — Положение о раскрытии информации эмитентами ценных бумаг, утвержденное решением НКЦБФР от 03.12.2013 № 2826.

Форма 5 — типовая форма финансовой отчетности № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности», утвержденная приказом Минфина от 29.11.2000 № 302.

Письмо от 07.12.2011 — совместное письмо Нацбанка, Минфина и Госкомстата от 07.12.2011 № 12-208/1757-14830, № 31-08410-06-5/30523, № 04/4-07/702

Дата подготовки
25.02.2014