О формировании РК к НН зарегистрированной на ошибочного покупателя

Каждый бухгалтер может ошибиться при регистрации в ЕРНН НН, особенно, если таких документов ежедневно - множество. Пункт 192.1 НК уверяет нас, что любую ошибку в НН можно исправить: «Расчет корректировки к налоговой накладной состоит также в случае исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг ».

Вместе с тем, у бухгалтеров возникают вопросы относительно того: как правильно сформировать РК к НН, если вместо реального покупателя ООО «КВІТКА», ошибочно было зарегистрировано НН на ООО «КВІТЕНЬ».

Казалось бы, ответ на этот вопрос приведен в п.11 приказа Минфина от 17.09.18 г. № 763, которым предусмотрена новая редакция п.22 Приказа № 1307, а именно: «в случае допущения ошибки в реквизитах заглавной части налоговой накладной, зарегистрированной в едином реестре налоговых накладных, что не мешает идентифицировать осуществленную операцию, поставщик (продавец) на дату выявления такой ошибки составляет расчет корректировки к налоговой накладной, в котором все правильно заполнены реквизиты налоговой накладной повторяются, а реквизит, в котором в пущено ошибку, заполняется без ошибок. В этом случае табличная часть разделов А и Б расчета корректировки не заполняется». То есть, достаточно только исправить в заглавной части НН название и ИНН покупателя и - проблема решена.

Однако, в некоторых осторожных бухгалтеров возникают определенные сомнения относительно возможности изменения лишь «заголовке» в программе (СЕА НДС).

Поэтому, существуют три возможности зарегистрировать в ЕРНН РК к НН, в которой указан ошибочный покупатель.

Обычный вариант

Это вариант, когда плательщик НДС РК исправляет ошибки в табличных частях разделов А и Б НН. Как правило, используют причину «возврата товара или авансовых платежей».

Вместе с тем, как видим, Справочник условных кодов причин корректировки, составленный ГФС (а он касается именно причин, что указываются в табличных частях разделов А и Б) не содержит причины корректировки - «ошибка в названии».

То есть, или ГФС согласен с тем, что ошибку в названии можно изменить другим путем (изменив только «заголовок» НН), или исполнительная власть сужает права плательщиков НДС, предусмотренные п.192.1 НК.

Между тем, лично я бы назвала этот вариант составления РК - «бомба замедленного действия». Он может, как помочь быстро исправить недостаток лимита, так и привести к еще худшим последствиям.

Первым негативным последствием может быть то, что в случае, когда предельный срок для регистрации НН в ЕРНН прошел, плательщик НДС обязательно получит штраф за якобы несвоевременную регистрацию НН, которая фактически была зарегистрирована вовремя, но с ошибкой. Конечно тем, кто заметил ошибку вовремя такой вариант все еще кажется привлекательным, но он все равно содержит недостатки.

Вторым негативным последствием может стать лицо покупателя.

Так, как вы помните, п. 192.1 и п. 201.10 НК устанавливают правило, согласно которому, РК, в котором предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику (наш случай), регистрируется в ЕРНН получателем/покупателем.

Если это клиент (еще лучше, если - постоянный) продавца, то проблем теоретически не должно возникнуть. Плательщики свяжутся друг с другом и решат, как избежать проблем.

А вот если НН с ошибкой зарегистрирована на незнакомого покупателя - могут быть проблемы. Начиная от того, что придется искать такого ошибочного получателя, и заканчивая тем, что у него может не быть денег в СЕА НДС на регистрацию даже своих собственных НН. Обычно это пессимистический сценарий, но он вполне вероятен.

Третье негативное последствие это именно то, что НН, РК и налоговый учет должны основываться на данных реальных хозяйственных операций, подтвержденных первичными документами. В случае проведения проверки, ревизоры быстро установят, что РК составлен на основании несуществующего хозяйственной операции. Хуже всего, когда НН и РК составлены в разных налоговых периодах. Тогда плательщика-продавца могут признать таким,  который формирует неправомерную налоговую выгоду покупателям в виде налогового кредита по НДС. И могут занести в неправомерную, но реально существующую базу ГФС названием «Реестр учетных карточек субъектов фиктивного предпринимательства». И очень скоро постоянные покупатели начнут прекращать вести дела с таким продавцом, ведь органы ГФС будут заваливать их запросами о подтверждении реальности хозяйственных операций с «субъектом фиктивного предпринимательства».

Кроме того, ревизоры запишут в акте проверки, что горе-продавец получил от реальных покупателей деньги в качестве безвозвратной финансовой помощи, а ТМЦ самом деле продал ошибочном покупателю. И не надо смеяться - это не моя выдумка, а информация из реальных актов проверок (правда там выводы основывались не в РК, но мешает органам ГФС усовершенствовать свои умозаключения?).

Новаторский вариант

Он основывается на уже цитированных выше п.192.1 НК и п.22 Приказа № 1307, которые позволяют исправлять ошибки в реквизитах заглавной части НН, что частично корреспондирует со Справочником условных кодов причин корректировки, составленный ГФСУ, не содержащий код неправильного названия покупателя для отображения в табличных частях разделов А и Б, что приводит к выводу, что такая ошибка исправляется только в заглавной части.

Одним из негативных моментов этого способа исправления ошибки является то, что программа СЕА НДС может его не принять. Но плательщики НДС должны руководствоваться не требованиями программы, а нормами права, которые такое исправление позволяют.

Еще одним моментом, по которому возникают дискуссии является то, что ошибка в названии контрагента мешает идентифицировать осуществленную операцию. Я не могу согласиться с этой точкой зрения, учитывая следующее.

Согласно ст.1 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» хозяйственная операция - действие или событие, которое вызывает изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия. Если НН, хотя и с ложным названием покупателя, зарегистрированная в ЕРНН, то это означает, что хозяйственную операцию можно идентифицировать. То есть, мы можем четко видеть, каким образом изменился актив (пришли деньги/возникла дебиторская задолженность за отгруженные ТМЦ/услуги) и пассив (возникла кредиторская задолженность по полученному авансу).

Обратите внимание, что в соответствии с предписаниями п. 192.1 НК и п.25 Приказа № 1307, РК, составленный поставщиком товаров/услуг к НН в случае, если предполагается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика или если корректировки количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет сумму компенсации, такой РК регистрируется в ЕРНН поставщиком. То есть, в данном случае поставщик уже не будет зависеть от того, сможет/захочет контрагент, указанный ошибочно, зарегистрировать РК в ЕРНН.

Поэтому, если НН выглядела так:

То РК будет выглядеть так:

Вместе с тем, в случае отказа в регистрации такого РК программой, плательщик НДС может пойти в суд с требованием обязать орган ГФСУ зарегистрировать правильный РК на основании п.192.1 НК и п.22 Приказа № 1307. Ответчиком придется поставить ГФС, как центральный орган исполнительной власти, который ведет ЕРНН (пп.14.1.60 НК). Но на всякий случай можно привлечь и второго ответчика - собственно Ваш территориальный орган ГФС.

Однако, не все плательщики могут позволить себе судиться (особенно если сумма в РК совершенно незначительная), поэтому можно предложить третий способ.

Гибридный вариант

В этом варианте можно предложить исправить ошибку путем регистрации РК с изменением лишь заглавной части НН (новаторский способ).

Если же такой РК не зарегистрируется в связи с отказом программы, а обращение в суд выглядит экономически нецелесообразным (необходимость как можно быстрее исправить лимит, нет «лишних» денег на судебный сбор и юридическую помощь), то можно попробовать зарегистрировать РК с причиной «возврат товара или авансовых платежей». При этом, обязательно зафиксируйте и сохраните ведомость с СЕА НДС, где указано почему Ваш первый РК не зарегистрирован.
 
В таком случае, если будет проверка органа ГФС, то у ревизоров не будет оснований признавать такой неправильный РК свидетельством того, что Вы осуществляете противоправную деятельность.

Итак, сейчас мы с Вами рассмотрели три возможных варианта действий в случае, когда в НН был указан ошибочный получатель (покупатель). И хотя я считаю, что способ, когда меняется только заглавная часть НН является правильным, решение принимать бухгалтерам, взвесив все «за» и «против». Так как, программа в СЕА НДС работает по только ей известным алгоритмом. Поэтому - будьте внимательны, и не придется решать проблему о том, как правильно исправить ошибку.