Налоговый кредит сформирован за 2 договорам: могут ли ревизоры уменьшать его по своему усмотрению

В декабре 2018 года был обнародован график проверок налогоплательщиков на 2019 год. Увидев своего работодателя в этом списке, добросовестные бухгалтеры начали искать веские аргументы «за» своим вполне правомерным действиям, в т.ч. посещая различные форумы и читая налоговые консультации.

Вместе с тем, некоторые бухгалтеры слишком перестраховались и начали пугать не только себя, но и и своих коллег. Последней (известной мне) страшилкой стало такое. Плательщик «А» (покупатель) заключил розничный договор купли-продажи № 1 с Плательщиком «В» (Продавец) и оплатил аванс (сформирован НК по НДС по первому событию - уплата аванса). Затем, те же стороны, заключили Договор поставки (розничной купли-продажи) № 2, согласно которому, первым событием уже является поставка ТМЦ/услуг Плательщиком «В».

В то же время, существует большая вероятность, что ревизоры будут настаивать на том, что договоры - подобные, так что было осуществлено лишь одну хозяйственную операцию, по которой состоялись, как оплата (наш аванс), так и отгрузки, а второй договор - фиктивный и/или ложный. На основании этого утверждения ревизоры будут настаивать на том, что сумма налогового кредита по НДС не 44 000,00 грн. (по первому событию), а только 24 000,00 грн. (по первому событию 20 000,00 грн., а остальные 24 тыс. грн. - по всей поставке, поэтому вторая НН должна содержать не 24 тыс. грн. НДС, а только - 4 тыс. грн.).

Когда ревизоры утверждают, что по двум договорам фактически состоялся взаимозачет (одна сторона поставила ТМЦ/услуги, а другая их оплатила, хотя стороны и утверждают, состоявшихся 2 хозяйственные операции по различным договорам), такие утверждения должностных лиц органа ГФС являются неправомерными, поскольку ревизоры не уполномочены переквалифицировать ни договора, ни сделки, ни хозяйственные операции.

При этом, если уже возник спор с контролирующим органом (или с его представителями во время проведения проверки и до момента формирования акта), следует апеллировать к следующему.

Согласно ст.1 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», хозяйственная операция - действие или событие, которое вызывает изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия.