Начисляем ЕСВ: полезные советы и обзор судебной практики

Что включается в базу начисления ЕСВ

Вопросы определения базы начисления единого взноса (далее – ЕСВ) на сегодняшний день все еще остаются актуальными. 

Что считается базой начисления ЕСВ, определено в ст. 7 Закона от 08.07.10 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон № 2464) и разд. ІІІ Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина от 20.04.15 г. № 449.

Частью 7 ст. 7 Закона № 2464 предусмотрено, на какие выплаты не начисляется ЕСВ. Во исполнение данной нормы постановлением КМУ от 22.12.10 г. №1170 утвержден Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

Однако иногда все же бывает трудно решить, начислять ЕСВ на определенный вид выплаты или нет. На помощь, конечно, приходит Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5. Ведь все, что входит в фонд оплаты труда, является базой начисления ЕСВ. 

Несмотря на это, неясности по поводу начисления ЕСВ на отдельные выплаты работникам предприятия остаются.

Поэтому предлагаю вашему вниманию сводную таблицу (см. в конце статьи), разработанную на основании анализа вопросов, поступающих от бухгалтеров, и ответов ГФС, предоставленных в индивидуальных налоговых консультациях. Такая информация поможет определить, входит ли конкретная выплата в базу начисления ЕСВ и какие нормативно-правовые акты регулируют данный вопрос. 

Обзор судебной практики по вопросам уплаты ЕСВ 

Рассмотрим, за что ГФС может наложить штраф и начислить пеню, и обратим ваше внимание на последние судебные решения по поводу неуплаты или несвоевременной уплаты ЕСВ.

Прежде всего, напомню, что согласно п. 5 Порядка осуществления государственного контроля за соблюдением законодательства о труде, утвержденного постановлением КМУ от 26.04.17 г. № 295, соответствующие инспекционные посещения проводятся на основании информации ГФС и ее территориальных органов в отношении работодателей, имеющих задолженность по уплате ЕСВ в размере, превышающем минимальный страховой взнос за каждого работника. 

Кроме того, постановлением КМУ от 29.07.15 г. № 528 утверждены критерии, по которым оценивается степень риска от осуществления хозяйственной деятельности в сфере общеобязательного государственного пенсионного страхования.

Рассмотрим некоторые судебные решения в отношении наиболее распространенных случаев, трактуемых контролирующими органами как нарушения с начислением штрафных санкций и пени. Анализ этих «нарушений» поможет защитить свои права в случае получения соответствующего «письма счастья».

Техническая ошибка в Отчете – не основание для начисления ЕСВ и пени

Имеют место случаи, когда ГФС начисляет штрафные санкции на основании исправленной технической ошибки. 

Например: в Отчете по ЕСВ допущена механическая ошибка, а именно ошибочно завышен ЕСВ (в таблице 4 в строку 4.1 ошибочно перенесена сумма из строки 1), который подлежит уплате. Несмотря на то что предприятием был представлен Отчет с внесенными корректировками, составлен акт с контролирующим органом о допущении технической ошибки и установлено отсутствие расхождений по уплате ЕСВ, ГФС считает, что предприятие имеет обязанность уплатить самостоятельно откорректированную сумму ЕСВ.

Судом установлено, что обязанность по начисления ЕСВ следует не из факта составления (представления) отчета, а из факта начисления заработной платы (денежного обеспечения), и базой начисления ЕСВ является заработная плата, которая исчисляется на основании бухгалтерских документов (п. 1 разд. І Порядка формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Минфина от 14.04.15 г. № 435), а не на основании данных Отчета по ЕСВ. А в рассматриваемой ситуации ошибка допущена при формировании Отчета, то есть уже после начисления и уплаты ЕСВ (постановление Верховного Суда Украины от 04.12.18 г. по делу № 806/230/17). Поэтому оснований для начисления ЕСВ и пени за неуплату (несвоевременную уплату) в таком случае нет.

Плательщик ЕСВ не отвечает за нарушение срока выполнения банком его поручения на перечисление взноса

Также неединичны случаи, когда ГФС начисляет штрафные санкции за неуплату (несвоевременную уплату) ЕСВ на основании того, что предприятие своевременно не выполнило свой долг по уплаты ЕСВ, поскольку денежные средства поступили на соответствующие счета позже установленных законодательством сроков. 

При возникновении таких претензий у ГФС следует помнить, что согласно п. 1 ч. 10 ст. 9 Закона № 2464 днем уплаты ЕСВ считается день списания банком или центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную политику в сфере казначейского обслуживания бюджетных средств, суммы платежа со счета плательщика независимо от времени его зачисления на счет органа доходов и сборов.

В соответствии с п. 22.4. ст. 22 Закона от 05.04.01 г. № 2346-III «О платежных системах и переводе средств в Украине» (далее – Закон № 2346) обязанность плательщика по уплате налогов считается выполненной со времени подачи в обслуживающий банк платежного поручения на перечисление на соответствующий счет Казначейства денежных средств со счета плательщика в банке при наличии у него достаточного денежного остатка на день платежа. Об этом сказано в постановлении Верховного Суда Украины от 29.11.18 г. по делу № 816/234/16.

Согласно п. 8.3 Закона № 2346 ответственность за нарушение сроков выполнения поручения клиента, которое содержится в расчетном документе, несет банк, обслуживающий плательщика. 

Ошибочно представленный ФЛП – пенсионером по возрасту отчет по ЕСВ не означает обязанности уплаты указанной в нем суммы 

В соответствии с ч. 4 ст. 4 Закона № 2464 физические лица – предприниматели, которые являются пенсионерами по возрасту, освобождаются от уплаты ЕСВ за себя. Даже если такой предприниматель ошибочно представил в орган ГФС Отчет по ЕСВ за соответствующий год, это не влечет обязанности уплатить определенную им сумму ЕСВ.

Как сказано в решении Херсонского окружного административного суда от 04.12.18 г. по делу №540/2256/18: «то обстоятельство, что истцом представлена соответствующая отчетность о начислении единого взноса, не является определяющим для принятия требования об уплате недоимки и применении финансовых санкций, поскольку добровольное участие в уплате единого взноса, по мнению суда, может быть подтверждено не путем представления отчетности, а путем уплаты денежных средств. В противном случае действия налогового органа, а именно принятие требования об уплате недоимки, дают основания признать, что они направлены на принудительное в дальнейшем взыскание единого взноса, что противоречит вышеуказанным предписаниям Закона №2464-VІ  и считается нарушением прав Истца».

Уплата ЕСВ не на тот счет не считается его несвоевременной уплатой 

Также актуальным остается вопрос уплаты налогов не на тот бюджетный счет. Неоднократно судами отмечалось, что ошибочное перечисление согласованной суммы денежного обязательства не на тот бюджетный счет не является правовым основанием для вывода о неуплате необходимой суммы налога в определенный законодательством срок. Фактом неуплаты налога в срок, установленный законодательством, на соответствующий счет является бездеятельность налогоплательщика, то есть несовершение им действий, направленных на перечисление согласованной суммы денежного обязательства в госбюджет. Допущенная же ошибка не влечет наступления каких-либо негативных последствий или убытков для соответствующего бюджета. Такой вывод содержится в постановлении Харьковского апелляционного суда от 28.11.18 г. по делу № 820/2123/18.

Следовательно, ошибочное внесение истцом денежных средств на другой счет не является основанием для вывода о неуплате необходимой суммы согласованного денежного обязательства в определенный законом  срок.