Можно ли кофемашину и расходы на нее связать с хоздеятельностью?

Налогообложение хозяйственных операций: практические ситуации

Учет кофемашины на предприятии

Предприятие приобрело кофемашину и установило ее в отделе маркетинга. Ею могут пользоваться как сотрудники, так и клиенты (потенциальные покупатели). Как учитывать кофемашину и расходы на нее, если предприятие корректирует финрезультат на все разницы, предусмотренные НК?

Для целей бухучета кофемашина, как правило, квалифицируется как материальный актив, срок полезного использования которого превышает 1 год, и учитывается как любой другой объект основных средств (далее – ОС). При этом статус объекта ОС (хозяйственный/нехозяйственный) для бухучета роли не играет.

Зато важна первоначальная стоимость кофемашины (без учета НДС). Если она не превышает стоимостный порог, установленный предприятием для малоценных необоротных материальных активов (далее – МНМА), то кофемашину учитывают на одноименном субсчете 112, а если превышает – на субсчете 106 «Инструменты, приборы и инвентарь», предназначенном для ОС.

Отметим, что обычно бухгалтерский МНМА-порог предприятия устанавливают равным стоимостному порогу, определенному пп. 14.1.138 НК для ОС, то есть 6 000 грн. Но он может быть и другим.

Амортизация кофемашины начисляется по общепринятым для ОС правилам. Если машина признана объектом:

• ОС – амортизация начисляется начиная с месяца, следующего за вводом ее в эксплуатацию, с применением методов, установленных п. 26 П(С)БУ 7 (п. 29 этого стандарта);
• МНМА – она амортизируется по правилам, предусмотренным п. 27 П(С)БУ 7. В этом случае на нее начисляется амортизация по одному из методов: либо в размере 50 % амортизируемой стоимости в первом месяце использования объекта, а остальные 50 % – в месяце списания объекта, либо в размере 100 % амортизируемой стоимости уже в первом месяце использования.

Сумма амортизации списывается на расходы. В данном случае это может быть счет 92 «Административные расходы» или 93 «Расходы на сбыт».

Для целей налога на прибыль налогоплательщик, который корректирует финрезультат на все разницы, установленные НК, при приобретении кофемашины должен провести следующий анализ. Если стоимость кофемашины:

• не превышает 6 000 грн, она не считается налоговым ОС согласно пп. 14.1.138 НК и, значит, операции с ней отражаются по правилам бухучета (см. выше);
• превышает 6 000 грн, она является налоговым ОС и тогда нужно определить, каким именно ОС она будет – производственным или непроизводственным.

Приведем аргументы в пользу производственного характера кофемашины:

• кофе, произведенный кофемашиной и выпитый клиентами (потенциальными покупателями) в отделе маркетинга, способствует сбыту продукции;
• установка на предприятии устройства для приготовления и раздачи тонизирующих напитков для сотрудников, работа которых связана с компьютерами, предусмотрена санитарными нормами (п. 2.17 Правил № 7).

Если же бухгалтер посчитает вышеприведенные аргументы недостаточно убедительными, тогда кофемашину стоимостью более 6 000 грн для целей налогового учета следует признать непроизводственным объектом и применять к операциям с ней соответствующие корректировки финрезультата по правилам п. 138.1 и пп. 138.3.2 НК.

Напомним, для целей налогообложения финрезультат увеличивается на сумму бухгалтерской амортизации всех объектов ОС (и производственных, и непроизводственных), начисленной за отчетный период. Сумма бухгалтерской амортизации отражается в строке 1.1.1 приложения PI к декларации по налогу на прибыль за отчетный период (ее форма утверждена Приказом № 897).

В налоговом учете непроизводственные ОС амортизации не подлежат. Поэтому информация о них в приложении АМ к декларации не отражается. Значит, данных о таких ОС не будет и в строке 1.2.1 приложения PI, где указывается сумма налоговой амортизации ОС.

В результате проведенной корректировки финрезультата сумма амортизации непроизводственной кофемашины вообще не участвует в исчислении объекта налогообложения за отчетный период.

При этом нормами НК не предусмотрены корректировки финрезультата на сумму расходов на эксплуатацию и техобслуживание непроизводственных ОС. Такие затраты (в том числе и стоимость кофе как элемента, необходимого для эксплуатации кофемашины) в полном объеме включаются в состав налоговых расходов отчетного периода.

Обращаем внимание плательщиков НДС: если кофемашина все-таки будет признана непроизводственным объектом ОС, то при приобретении машины и кофе для нее необходимо будет начислить компенсирующие налоговые обязательства согласно пп. «г» п. 198.5 НК. Конечно, при условии, что кофемашина и кофе приобретаются с НДС, то есть предприятие имеет право на налоговый кредит. Сумма НДС-обязательств включается в первоначальную стоимость приобретений.