Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Корректировать ли налоговый кредит, если продавец не оформил РК при возврате предоплаты по истечении 1 095 дней?


Ситуация. Покупатель (плательщик НДС) перечислил поставщику предоплату за товар. Поставщик выписал и зарегистрировал налоговую накладную (далее – НН) в ЕРНН. Однако товар так и не был поставлен. По истечении 1 095 дней со дня получения предоплаты поставщик возвратил предоплату покупателю в полной сумме (при этом срок исковой давности по договору еще не истек). Но при этом поставщик отказывается составить расчет корректировки (далее – РК), мотивируя это тем, что истекло 1 095 дней со дня получения им предоплаты.

Вопрос. Нужно ли покупателю корректировать налоговый кредит?

Краткий ответ. Да, нужно в любом случае – с РК или без.


В первую очередь советуем покупателю попытаться убедить поставщика выписать РК. Ведь в Налоговом кодексе (далее – НК) есть прямая норма (ст. 192), которая обязывает продавца и покупателя откорректировать налоговые обязательства и налоговый кредит в случае пересмотра договорных условий и возврата предоплаты. В частности, в п. 192.1 НК сказано, что при возврате поставщиком сумм предоплаты налоговые обязательства поставщика и налоговый кредит покупателя подлежат корректировке на основании РК, который зарегистрирован в ЕРНН. При этом НК не содержит никаких ограничений по времени для выполнения этой обязанности.

Такого же мнения в данном вопросе придерживаются и судебные органы (например, определение ВАСУ от 18.02.16 г. по делу № К/800/11558/13).

А если убедить поставщика не удастся и РК все-таки не будет оформлен в данной ситуации? Тогда покупателю все равно нужно будет откорректировать налоговый кредит. Поясним почему.

На дату перечисления предоплаты покупатель имеет право отразить налоговый кредит по НДС на основании НН, зарегистрированной поставщиком в ЕРНН (п. 198.2, 198.6 НК). При этом не имеет никакого значения тот факт, что предоплаченные товары еще не используются в облагаемых НДС операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 198.3 НК).

Но поставка товара так и не состоялась. То есть у покупателя нет приобретенных товаров/услуг, по которым он может отразить налоговый кредит. А это означает, что ранее начисленный налоговый кредит ему следует в любом случае откорректировать – выпишет РК поставщик или нет. Данной точки зрения придерживаются и налоговики (разъяснение в ОИР касательно отказа со стороны поставщика предоставить РК при возврате покупателю предоплаты, категория 101.07).

В том налоговом периоде, в котором возвращена предоплата, покупатель корректирует налоговый кредит на основании бухгалтерской справки. Такого же мнения (насчет оформления бухгалтерской справки) придерживаются налоговики в аналогичной ситуации при списании прощенной задолженности (ОИР, категория 101.07).

Такая корректировка отражается в строке 12 декларации по НДС (форма утверждена приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21) и в приложении 1 к декларации. В приложении 1 в этом случае следует указать вместо расчета корректировки реквизиты бухгалтерской справки, а в качестве причины, например: «Корректировка налогового кредита в результате возврата средств по истечении 1 095 дней».

Обратите внимание: такой способ корректировки не приведет у покупателя к уменьшению лимита регистрации в системе электронного администрирования.
 

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Статьи по теме
15.10.2025
Будет ли штраф за нерегистрацию заблокированных налоговых накладных/расчетов корректировки
Будет ли наложен штраф, если регистрация налоговой накладной/расчета корректировки остановлена и плательщик НДС решил не подавать документы для разблокирования? Поможет ли оформление новой налоговой накладной? Ответы на эти вопросы – в нашей статье. Регистрация налоговых накладных и расчетов к...
15.10.2025
Штрафы за несвоевременную регистрацию и нерегистрацию налоговых накладных и расчетов корректировки
В статье расскажем, какая ответственность предусмотрена за нарушение срока регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН, а также за их нерегистрацию. Регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки: порядок, сроки, ответственность Регистрация налоговых накладных и расче...
14.10.2025
Разблокировка налоговых накладных/расчетов корректировки: что, куда, когда?
Что делать плательщику НДС, если налоговая накладная или расчет корректировки заблокирован? В статье расскажем, какие документы нужно подать, куда и в какие сроки, чтобы успешно разблокировать НН/РК. Регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки: порядок, сроки, ответственность Регистра...
Популярное
18.08.2025
Учет расходов на создание веб-сайта
В статье расскажем, что такое веб-сайт и как отражать в бухгалтерском и налоговом учете расходы на его создание. Сегодня веб-сайты используются с разными целями. Некоторые выполняют только представительские функции. Это может быть, например, сайт-визитка – электронный аналог традиционной бумаж...
28.07.2025
Как применять международные договоры (конвенции) об избежании двойного налогообложения
В статье рассмотрено, при каких условиях в случяае выплаті доходов нерезидентам можно применять международные договоры (конвенции) об избежании двойного налогообложения, а также в чем особенности налогообложения отдельных видов доходов по правилам конвенций. Резиденты Украины (как юрлица, так и физл...
25.07.2025
Как оформить маркетинговые услуги без налоговых рисков
Как правильно оформить маркетинговые услуги во избежание претензий налоговиков? Мы рассмотрим ключевые признаки, риски и приведем готовые формулировки для договоров и актов, а также образец приказа. Маркетинг и продвижение в учете: как правильно отразить расходы и избежать налоговых рисков Маркетинг...
Новое
15.10.2025
Будет ли штраф за нерегистрацию заблокированных налоговых накладных/расчетов корректировки
Будет ли наложен штраф, если регистрация налоговой накладной/расчета корректировки остановлена и плательщик НДС решил не подавать документы для разблокирования? Поможет ли оформление новой налоговой накладной? Ответы на эти вопросы – в нашей статье. Регистрация налоговых накладных и расчетов к...
15.10.2025
Штрафы за несвоевременную регистрацию и нерегистрацию налоговых накладных и расчетов корректировки
В статье расскажем, какая ответственность предусмотрена за нарушение срока регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН, а также за их нерегистрацию. Регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки: порядок, сроки, ответственность Регистрация налоговых накладных и расче...
14.10.2025
Разблокировка налоговых накладных/расчетов корректировки: что, куда, когда?
Что делать плательщику НДС, если налоговая накладная или расчет корректировки заблокирован? В статье расскажем, какие документы нужно подать, куда и в какие сроки, чтобы успешно разблокировать НН/РК. Регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки: порядок, сроки, ответственность Регистра...
Лучшие материалы