Когда возникают налоговые обязательства и налоговый кредит по НДС при импорте и экспорте товаров?

Налогообложение хозяйственных операций: практические ситуации

Действительно, учет НДС в операциях по экспорту и импорту товаров имеет свои особенности.

Прежде всего следует знать, что предоплата товаров, которые ввозятся в Украину или вывозятся с территории Украины, не изменяет сумм НДС, которые относятся к налоговому кредиту или налоговым обязательствам (п. 187.11 НК). То есть предоплата, полученная или перечисленная за товары в рамках ВЭД-договоров, для целей НДС не учитывается. В этом случае правило первого события не работает.

При экспорте товаров датой возникновения налоговых обязательств является дата оформления таможенной декларации (далее – ТД), которая удостоверяет факт пересечения таможенной границы Украины и оформлена в соответствии с требованиями законодательства (п. 187.1 НК). На эту дату плательщик НДС должен выписать налоговую накладную (далее – НН) и зарегистрировать ее в ЕРНН. Для пересчета инвалюты в гривню следует брать курс НБУ, действующий на дату составления НН.

Отметим, что из формулировки п. 187.1 НК вытекает, что помимо оформления ТД товар еще должен пересечь таможенную границу Украины, а зачастую дата составления ТД и дата фактического вывоза товаров не совпадают. Поэтому на практике возникает вопрос: на какую дату в этой ситуации выписывать НН? По мнению налоговой (см., например, ИНК ГФС от 10.07.19 г. № 3194/6/99-99-15-03-02-15/ІПК), НН по экспорту товаров нужно составить на дату оформления ТД (основной или дополнительной), не принимая в расчет дату фактического их вывоза, указанную в уведомлении. Напомним, уведомление о факте пересечения товаром границы Украины налогоплательщик получает после оформления ТД.