Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Когда МЗП является базой начисления ЕСВ

24.01.2017

Законом от 08.07.10 г. № 2464-VI (ч. 5 ст. 8) установлено, что в случаях, когда база начисления ЕСВ не превышает размера минимальной заработной платы (далее – МЗП), установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение МЗП и ставки ЕСВ (22 %). При этом данная норма не применяется (п. 8 разд. III Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 20.04.15 г. № 449):

к вознаграждению, выплачиваемому физлицу за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовому договору (далее – ГПД);

зарплате, полученной из источника не по основному месту работы (базой начисления ЕСВ является полученный доход независимо от его размера);

зарплате работника-инвалида, который работает на предприятии, в учреждении или организации, где применяется ставка ЕСВ в разме-
ре 8,41 %;

зарплате работников всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности УТОГ и УТОС, в которых количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работников, а фонд оплаты труда таких инвалидов – не меньше 25 % расходов на оплату труда, где применяется ставка ЕСВ в размере 5,3 %;

зарплате работников предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, в которых количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работников, а фонд оплаты труда таких инвалидов – не меньше 25 % расходов на оплату труда, где применяется ставка ЕСВ в размере 5,5 %;

доходам работников, которым предоставлены отпуска без сохранения зарплаты в соответствии с п. 18 ч. 1 ст. 25 Закона от 15.11.96 г. № 504/96-вр, то есть на период проведения АТО в соответствующем населенном пункте с учетом времени, необходимого для возвращения на место работы.

Рассмотрим наиболее распространенные случаи выплат доходов работникам в размере меньше МЗП, а также порядок начисления ЕСВ в этих случаях.

Таблица-подсказка:

работник отработал полный и неполный месяц;

работник-совместитель;

физлицо оформлено по гражданско-правовому договору;

учредитель руководит предприятием и другие случаи начисления ЕСВ

на доход, не превышающий МЗП.

1

 

2

 

3

 


п/п

 

Событие, произошедшее
с работником
в отчетном месяце

 

Порядок начисления ЕСВ

 

1

 

2

 

3

 

Работник находился в трудовых отношениях с работодателем полный отчетный месяц

 

1

 

Работник отработал полный
месяц:

– на полную ставку;

– в режиме неполного рабочего дня, неполной рабочей недели;

– на 0,5 (0,25 и пр.) ставки

Если начисленный за месяц доход меньше МЗП, ЕСВ начисляется исходя из МЗП по общей ставке 22 % и составляет 704 грн.
(3 200 грн. х 22 %)

 

2

 

На предприятии оформлен простой (часть месяца или полный месяц)

 

Если простой возник не по вине работника, тогда период вынужденного простоя (независимо от того, на какой срок он введен) оплачивается работодателем в размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада) (ст. 113 КЗоТ).

Если доход окажется меньше МЗП, ЕСВ начисляется на сумму МЗП
по общей ставке

3

 

Работник отработал часть месяца, а затем у него были прогулы

 

Если начисленный за месяц доход меньше МЗП, ЕСВ начисляется на сумму МЗП по общей ставке

 

4

 

Работник по основному месту работы оформлен также совместителем или выполняет работы (оказывает услуги) по ГПД

 

 Если общая сумма зарплаты (включая зарплату по совместительству) или зарплаты и вознаграждения по ГПД:

– не превышает МЗП, ЕСВ начисляется на МЗП по общей ставке;

– больше МЗП, ЕСВ начисляется на фактическую (суммарную) зарплату по общей ставке

5

 

Работник болел часть месяца (больничный сдан в бухгал-
терию)

 

Если сумма пособия в совокупности с заработком текущего месяца меньше МЗП, то ЕСВ начисляется на сумму МЗП по общей ставке

 

6

 

Часть месяца работник работал, а часть болел и продолжает
болеть на конец отчетного месяца (больничный не закрыт, переходит на следующий месяц)

 

В месяце начала болезни ЕСВ начисляется на зарплату за фактически отработанное время, так как общая сумма дохода еще не известна (больничные будут рассчитаны только после подачи листка нетрудоспособности). При этом больничные относятся к тому месяцу, за который они начислены. Если после их распределения общий доход за месяц окажется меньше МЗП, придется доначислить ЕСВ исходя из МЗП, установленной на месяц, за который начисляется зарплата (доход)

 

7

 

Работник болеет полный месяц и продолжает болеть (больничный не сдан)

 

ЕСВ не начисляется, так как отсутствует база обложения

 

8

 

Работник болел полный месяц (с 1-го по 31-е число, больничный сдан на предприятие)

 

Если сумма пособия по временной трудоспособности, начисленного за месяц болезни, меньше МЗП, ЕСВ начисляется на сумму МЗП
по общей ставке

 

9

 

Работница отработала часть месяца, затем оформила отпуск по беременности и родам

 

Если зарплата за этот месяц вместе с декретными, приходящимися на этот месяц, меньше МЗП, ЕСВ начисляется на сумму МЗП по общей ставке.

Если после распределения декретных по месяцам такая сумма за полный месяц составляет меньше МЗП, ЕСВ рассчитывается как произведение МЗП, установленной на месяц, за который начисляется указанная сумма, и ставки ЕСВ в размере 22 % (ОИР, катего-
рия 301.04.01)

10

 

Работница часть месяца находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, а часть месяца работала

 

Если начисленная за часть месяца зарплата меньше МЗП, ЕСВ начисляется на сумму МЗП по общей ставке

 

11

 

Часть месяца работник находился в ежегодном (учебном) отпуске (в т. ч. переходящем на следующий месяц)

 

Если зарплата и отпускные, начисленные за текущий месяц, меньше МЗП, ЕСВ начисляется на сумму МЗП по общей ставке.

Если отпуск приходится на следующий месяц и отпускные начисляются не за полный месяц, а после отпуска работнику будет еще начислена зарплата, то в текущем месяце ЕСВ начисляется на отпускные, фактически начисленные на следующий месяц, поскольку сумма дохода еще не известна. При этом отпускные относятся к тому месяцу, за который они начислены

12

 

Работник находился в ежегодном отпуске полный месяц

 

Если сумма отпускных меньше МЗП, ЕСВ начисляется на МЗП по общей ставке

 

13

 

Часть месяца работник находился в отпуске без сохранения зарплаты (за свой счет)

 

Если начисленный за месяц доход меньше МЗП, ЕСВ начисляется на сумму МЗП по общей ставке

 

14

 

Работник находился в отпуске за свой счет полный месяц

 

Поскольку база начисления ЕСВ отсутствует (доход вообще не начислялся), производить доначисление ЕСВ исходя из МЗП не нужно

 

15

 

Работник часть месяца:

– работал;

– болел;

– находился в отпуске за свой счет

Если начисленный доход (зарплата плюс больничные) меньше МЗП, ЕСВ начисляется на сумму МЗП по общей ставке

 

16

 

Часть месяца работник находился:

– в ежегодном отпуске;

– отпуске за свой счет

Если сумма начисленных отпускных меньше МЗП, ЕСВ начисляется на МЗП по общей ставке

 

17

 

Мобилизованному работнику выплачен средний заработок меньше МЗП

 

ЕСВ начисляется на сумму МЗП по общей ставке
(ОИР, категория 301.04.01)

 

18

 

Работнику начислен доход за отработанное время после увольнения

 

Работник находился в трудовых отношениях с работодателем неполный месяц

 

1

 

Работник в текущем месяце:

– принят на работу;

– уволен с работы

ЕСВ начисляется на сумму фактически начисленной зарплаты (независимо от ее размера) по общей ставке

 

Другие варианты отношений

 

1

 

Работник оформлен по трудовому договору как внешний совместитель

 

ЕСВ начисляется на сумму фактически начисленной зарплаты (независимо от ее размера) по общей ставке

 

2

 

Физлицо оформлено по ГПД

 

Если работнику начисляется вознаграждение по ГПД, ЕСВ начисляется на сумму фактически начисленного дохода

 

3

 

Работники-инвалиды работают на предприятиях

 

ЕСВ начисляется на сумму фактически начисленной зарплаты (независимо от ее размера) по соответствующим ставкам (8,41 %, 5,3 %, 5,5 %)

 

4

 

Работники-инвалиды работают у физлица-предпринимателя (независимо от того, на какой системе налогообложения он находится)

 

Если начисленный за месяц доход меньше МЗП, ЕСВ начисляется на сумму МЗП по общей ставке

 

5

 

Учредитель руководит предприятием, деятельность которого временно приостановлена

 

Если учредитель выполняет определенную работу на условиях трудового договора, заключенного согласно ст. 21, 24 КЗоТ, то ему должна быть выплачена зарплата, размер которой не может быть меньше МЗП, установленной законодательством. То есть ЕСВ начисляется по общей ставке на фактический доход, но не меньше МЗП.

Если учредительными документами предусмотрено, что на период временного прекращения деятельности предприятия функцию руководителя выполняет его учредитель, но не получает за это вознаграждения (доход), то ЕСВ не начисляется (ОИР, категория 301.04.01)

 

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Статьи по теме
22.08.2025
Квартальная объединенная отчетность ФЛП, освобождение от ЕСВ за себя, минималка для продавцов подакцизных товаров: важные изменения в НК
Рассмотрим, какие изменения предусмотрены Законом от 16.07.2025 № 4536-ІХ по представлению ФЛП объединенной отчетности по НДФЛ, ВС и ЕСВ, условий освобождению от ЕСВ, минимальной зарплате для продавцов подакцизных товаров, льготам по уплате ЕСВ для самозанятых лиц и т. п. В прошлом месяце ВР Украины...
Популярное
18.08.2025
Учет расходов на создание веб-сайта
В статье расскажем, что такое веб-сайт и как отражать в бухгалтерском и налоговом учете расходы на его создание. Сегодня веб-сайты используются с разными целями. Некоторые выполняют только представительские функции. Это может быть, например, сайт-визитка – электронный аналог традиционной бумаж...
28.07.2025
Как применять международные договоры (конвенции) об избежании двойного налогообложения
В статье рассмотрено, при каких условиях в случяае выплаті доходов нерезидентам можно применять международные договоры (конвенции) об избежании двойного налогообложения, а также в чем особенности налогообложения отдельных видов доходов по правилам конвенций. Резиденты Украины (как юрлица, так и физл...
25.07.2025
Как оформить маркетинговые услуги без налоговых рисков
Как правильно оформить маркетинговые услуги во избежание претензий налоговиков? Мы рассмотрим ключевые признаки, риски и приведем готовые формулировки для договоров и актов, а также образец приказа. Маркетинг и продвижение в учете: как правильно отразить расходы и избежать налоговых рисков Маркетинг...
Новое
15.10.2025
Будет ли штраф за нерегистрацию заблокированных налоговых накладных/расчетов корректировки
Будет ли наложен штраф, если регистрация налоговой накладной/расчета корректировки остановлена и плательщик НДС решил не подавать документы для разблокирования? Поможет ли оформление новой налоговой накладной? Ответы на эти вопросы – в нашей статье. Регистрация налоговых накладных и расчетов к...
15.10.2025
Штрафы за несвоевременную регистрацию и нерегистрацию налоговых накладных и расчетов корректировки
В статье расскажем, какая ответственность предусмотрена за нарушение срока регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН, а также за их нерегистрацию. Регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки: порядок, сроки, ответственность Регистрация налоговых накладных и расче...
14.10.2025
Разблокировка налоговых накладных/расчетов корректировки: что, куда, когда?
Что делать плательщику НДС, если налоговая накладная или расчет корректировки заблокирован? В статье расскажем, какие документы нужно подать, куда и в какие сроки, чтобы успешно разблокировать НН/РК. Регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки: порядок, сроки, ответственность Регистра...
Лучшие материалы