Как заполнить форму № 1ДФ, если работник неправомерно воспользовался НСЛ?

В адрес нашего хозяйства поступило уведомление от ГНИ о том, что один из наших работников неправомерно пользуется налоговой социальной льготой (далее – НСЛ), с требованием прекратить ее предоставление и начислить штраф по НДФЛ. Как действовать в такой ситуации и как отразить наши действия в налоговом расчете по форме № 1ДФ?

Как предусмотрено пп. 169.2.4 Налогового кодекса (далее – НК), если налогоплательщик нарушает нормы п. 169.2 НК, вследствие чего, в частности, НСЛ применяется также во время получения других доходов в течение какого-либо отчетного налогового месяца или по нескольким местам получения доходов, такой налогоплательщик теряет право на получение НСЛ по всем местам получения дохода начиная с месяца, в котором имело место такое нарушение, и заканчивая месяцем, в котором право на применение НСЛ возобновляется.

Налогоплательщик-работник может возобновить право на применение НСЛ, если он подаст заявление об отказе от такой льготы всем работодателям с указанием месяца, когда произошло такое нарушение. На основании этого каждый из работодателей начисляет и удерживает соответствующую сумму недоплаты налога и штраф в размере 100 % суммы этой недоплаты за счет ближайшей выплаты дохода такому налогоплательщику, а в случае если сумма выплаты недостаточная – за счет следующих выплат.

Если сумма недоплаты и/или штрафа не была удержана налоговым агентом за счет дохода налогоплательщика, то такие суммы включаются в годовую налоговую декларацию такого налогоплательщика. При этом право на применение НСЛ возобновляется с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором сумма такой недоплаты и штраф полностью погашаются.

Следует заметить, что Порядком заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога, утвержденным приказом Минфина от 13.01.15 г. № 4 (далее – Порядок № 4), не предусмотрено отражение в форме № 1ДФ штрафных санкций, которые применяются к налогоплательщику в случае нарушения им норм применения НСЛ. Следовательно, в графах 4а и 4 этой формы нужно отражать только суммы НДФЛ без учета начисленной, удержанной и перечисленной в бюджет суммы штрафа.

Рассмотрим два варианта неправомерного предоставления НСЛ: