При первом знакомстве объемы декларации акцизного налога могут озадачить: сама она состоит из шести разделов, да еще и 13 приложений к ней. Впрочем, на объемах декларации отразилось, прежде всего, многообразие видов подакцизных товаров и объектов налогообложения: здесь вам и производство, и импорт, и реализация в розницу алкоголя, и переоборудование одних транспортных средств в другие, и, конечно, использование горючего.

Порядок составления декларации

По большому счету, декларации акцизного налога составляют в два шага. Первый – собственно расчет суммы акциза – происходит в профильном приложении к декларации. А вот второй – заполнение декларации – почти формальный: в нее только вписывают итоговые показатели. Поэтому если вы не реализовывали алкоголь или же не переоборудовали автомобиль, а имеете целью отчитаться исключительно о топливном акцизе, то и заполнить нужно будет приложение 1¹, где исчисляют акциз, и строку с кодом операции В2 декларации, куда записывают сумму обязательства.

Возможно, придется также воспользоваться приложением 9 «Заява про порушення особою, яка реалізує пальне або спирт етиловий, порядку заповнення та/або порядку реєстрації акцизної накладної/розрахунку коригування» или же, если имеете дело с заправкой воздушных судов, – приложением 13 «Інформація про повітряні судна, які були заправлені, та про обсяги бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, використані для заправлення таких суден, яка надається згідно із підпунктом 229.8.10 пункту 229.8 статті 229 розділу VI Кодексу». Впрочем, не ошибемся, если скажем, что обычные плательщики топливного акциза их все-таки не применяют.

А вот представлять декларацию по акцизному налогу и приложение 1¹, информируя об объемах обращения горючего – приобретенного, проданного, использованного на собственное потребление и т. п., нужно, даже если в итоге не возникает суммы акциза к уплате (см. ИНК ГНС от 01.11.19 г. № 1140/6/99-00-04-01-04-15/ІПК).

В строке 05 заголовочной части декларации следует выбрать вид плательщика акциза, используя ссылку на определенный подпункт Налогового кодекса (далее – НК). Для плательщиков топливного акциза – пп. 212.1.15 (см. фрагмент 1).

Фрагмент 1

Заполнение строки 05 плательщиком топливного акциза

Далее, как мы уже предупредили, нужно взяться за заполнение приложения Д1¹.

Как заполнить приложение Д1¹

В верхнем левом углу приложения следует зафиксировать раздел «В» и код операции «В2» (выше мы уже упоминали о нем), а также отчетный месяц.

Ставки топливного акциза установлены в евро за 1000 л (пп. 215.3.4 НК). Но для переасчета используют курс гривни на первый день квартала (хотя отчетный период для акциза – месяц согласно ст. 217, 223 НК). Данные о курсе вносят в заголовочную часть приложения Д1¹, а ставку налога в евро для исчисления топливного акциза – в гр. 9 табличной части приложения Д1¹.

Как заполнить табличную часть приложения Д1¹ (на примере дизельного топлива) см. фрагмент 2. В табличной части все операции с горючим нужно расписывать в разрезе отдельных акцизных складов – гр. 1, а также видов горючего – гр. 2 (см. пп. 1 п. 2 разд. V Порядка заполнения и представления декларации акцизного налога, утвержденного приказом Минфина от 23.01.15 г. № 14, далее – Порядок № 14).

Обращаем внимание на единицы измерения. Для количественных показателей объемов горючего используется «тыс. л». Как сказано выше, ставка акциза установлена в евро за 1000 л. Объемы остатков горючего на начало отчетного периода приводят в гр. 3 (его берут из гр. 8 приложения Д1¹ за предыдущий месяц), затем идут объемы полученного (гр. 4) и объемы реализованного, в том числе утерянного или же потребленного, горючего (гр. 5).

Рядовые плательщики топливного акциза, которые только приобретают и используют горючее для собственного потребления, не фиксируют данные в гр. 6 приложения 1¹, которая ссылается на приложение 1. Причина проста: декларирование акциза в приложении 1 осуществляют производители (пп. 6 п. 2 разд. V Порядка № 14).

В гр. 7 определяют базу обложения топливным акцизом: объемы превышения реализованного (утерянного, потребленного) горючего над объемами его поступления. Затем, если такая база возникла, ее умножают на ставку акциза из гр. 9 и курс из заголовочной части. Произведение записывают в гр. 10 – это и есть налоговое обязательство по топливному акцизу, которое направляется в строку с кодом операции В2 в декларации. Акцентируем: этот показатель требуют вписывать с округлением до четырех знаков после запятой (пп. 9 п. 2 разд. V Порядка № 14).

Как видно, можно выйти на результат – налоговое обязательство, даже не заполняя гр. 8 (остаток горючего) и гр. 11–15 (сведения из заявок на пополнение). Действительно, возможно, что они останутся нулевыми, или же будет использоваться только гр. 8.

Теперь отдельно о гр. 11–15. Как подсказывает пп. 10 пп. 2 разд. V Порядка № 14, в них записывают данные только из заявок на пополнение остатков горючего. Напомним: их используют, если нужно зарегистрировать акцизную накладную, но не хватает лимита (остатка) горючего в СЭАРГ и СЭ. Или же если уменьшается остаток по одному виду горючего и одновременно увеличивается по другому. Поэтому если вы не применяете заявку, в графах 11–15 будете иметь нули. В примере мы допустили, что плательщик акциза заполнил заявку для регистрации акцизной накладной на горючее, на которое ему не хватало остатка (0,2 тыс. л в гр. 12), и реализовал его в отчетном периоде (0,2 тыс. в гр. 13).

Для заполнения гр. 11 (остатки из заявок на начало отчетного периода) следует заглянуть в гр. 14 приложения Д1¹ за предыдущий месяц. В графе 12 приводят объемы горючего из заявок текущего периода. В гр. 13 – объемы реализованного, но, опять же, только с помощью заявок. Текущий остаток горючего в заявках фиксируют в гр. 14 (количество) и гр. 15 (сумма акциза).

И, наконец, об остатке горючего в гр. 8. Как свидетельствует формула в ее названии, к начальным остаткам (гр. 3) следует прибавить полученное в отчетном периоде горючее (гр. 4), отминусовать реализованное горючее (гр. 5) и прибавить количество горючего из заявок, которое реализовано в отчетном месяце (гр. 13). Возможно, здесь имели в виду все-таки данные из гр. 14 об объеме горючего, не реализованного на конец периода. Впрочем, формула срабатывает, если горючее из заявок использовали в отчетном месяце. Но если в заявках осталось нереализованное горючее, такой остаток будет выделен в гр. 14. Хотя пп. 7 п. 2 разд. V Порядка № 14 прямо свидетельствует о нереализованном горючем из заявок как об одном из источников для данных в гр. 8.

Приведем пример заполнения приложения Д1¹.

Фрагмент 2