Как рассчитать сумму превышения для определения авансового взноса при выплате дивидендов юрлицу?

Налогоплательщик в ноябре 2016 года начислил дивиденды за 2015 год в сумме 100 000 грн., в том числе в пользу: юридического лица – 40 000 грн. (100 000 грн. х 40 %), физического лица – 60 000 грн. (100 000 грн. х 60 %). Объект налогообложения за 2015 год, определенный в годовой декларации, – 80 000 грн. На дату начисления дивидендов налог на прибыль за 2015 год полностью уплачен. Как рассчитать сумму превышения для определения авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов юрлицу?

Алгоритм расчета авансового взноса при выплате дивидендов определен пп. 57.1¹.2 Налогового кодекса (далее – НК), согласно которому эмитент корпоративных прав, который принимает решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль.

При этом, указанный алгоритм не применяется в случаях, определенных пп. 57.1¹.3 НК, а именно авансовый взнос не взимается, в частности, в случае выплаты дивидендов физическим лицам.

Таким образом, в случае выплаты налогоплательщиком дивидендов в пользу физического лица авансовый взнос при выплате дивидендов не платится и сумма таких выплаченных дивидендов не учитывается при определении такого авансового взноса.

В то же время в случае выплаты налогоплательщиком дивидендов в пользу юрлица необходимо применить механизм, определенный пп. 57.1¹.2 НК. Для этого необходимо сравнить сумму дивидендов, которая выплачивается юрлицу, с объектом налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды.

В том случае, когда соответствующая сумма дивидендов не превышает объект налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды и денежное обязательство относительно которого погашено, то авансовый взнос при выплате дивидендов не платится.

В приведенной ситуации объект налогообложения составляет 80 000 грн. и превышает сумму начисленных дивидендов в пользу юрлица, которые составляют 40 000 грн., и таким образом авансовый взнос при выплате дивидендов не платится.

Однако в случае если сумма дивидендов превышает объект налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, то в соответствии с пп. 57.1¹.2 НК авансовый взнос рассчитывается с суммы превышения.

От редакции

Подход к начислению «дивидендных» авансовых взносов, предложенный консультантом секретариата Комитета Верховной Рады и одобренный специалистом ГФС, очень благоприятен для налогоплательщиков. Ведь при таком подходе, когда в расчет принимается полная сумма объекта налогообложения, без учета доли в нем юрлица, существенно снижается вероятность возникновения суммы превышения, на которую начисляется авансовый взнос. Напомним, что ранее мы в своих консультациях рекомендовали более осторожный подход к расчету суммы превышения. А именно: советовали сначала определять долю юрлица, которая приходится на общую сумму объекта налогообложения, и только после этого вычитать такой рассчитанный объект налогообложения из суммы дивидендов юрлиц (см., например, «Авансовый взнос при выплате дивидендов юрлицам»). С учетом того что НК не устанавливает правила такого расчета, а налоговый орган не настаивает на этом, налогоплательщики могут поступать согласно разъяснению, приведенному в ответе на вопрос. Но самый безопасный вариант – это получение индивидуальной налоговой консультации.

Согласовано со
Светланой Тимощук,
начальником отдела рассмотрения обращений
Департамента методологической работы
по вопросам налогообложения ГФС Украины