Как предпринимателю-единщику избежать превышения допустимого объема дохода?

Завершаем бухгалтерский год

Частный предприниматель – плательщик единого налога (далее – ЕН) третьей группы в декабре обнаружил, что по итогам отчетного года его доход может превысить 5 000 000 грн. (предельный объем, установленный пп. 3 п. 291.4 НК). Что можно предпринять, чтобы избежать нежелательного превышения?

Напомним, если годовой объем дохода единщика третьей группы превысит 5 000 000 грн., то ему придется отказаться от применения упрощенной системы налогообложения. Для этого не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошло такое превышение (в нашем случае – 18.01.19 г.), нужно подать заявление об отказе от ЕН (п. 293.8 НК). При этом сумму превышения следует задекларировать и обложить ЕН по ставке 15 % (п. 293.4 НК).

Так что если у единщика появились опасения насчет возможного превышения дохода, прежде всего следует проверить, правильно ли рассчитана его сумма. Перейдем к самопроверке.

Во-первых, нужно исходить из того, что не все доходы, полученные единщиком-физлицом, облагаются ЕН. Часть таких доходов может подпасть под обложение НДФЛ.

Как известно, порядок определения доходов, облагаемых ЕН, и их состав определены ст. 292 НК. Основной статьей доходов единщиков являются денежные поступления, а именно:

• выручка за реализованные товары (работы, услуги). При этом доходы от продажи движимого и недвижимого имущества (определение этих понятий приведено в ст. 181 ГК), даже если имущество используется в хоздеятельности предпринимателя, ЕН не облагается. На эти операции распространяются нормы ст. 172 и 173 НК с соответствующим обложением НДФЛ;
• сумма вознаграждения, полученного по посредническим договорам;
• другие денежные поступления, связанные с предпринимательской деятельностью физлица.

Помимо денежных могут быть и неденежные доходы. К таковым относятся (п. 292.3 НК):

• стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг). Такие товары (работы, услуги) облагаются ЕН при наличии письменного договора дарения или другого договора, по которому не предусмотрена компенсация. Если же подобный договор отсутствует (существует лишь устная договоренность), то, по мнению ГФС, бесплатно полученное является объектом для начисления не ЕН, а НДФЛ. Его стоимость включается в общий годовой налогооблагаемый доход физлица. При этом такое физлицо должно подать годовую декларацию об имущественном состоянии и уплатить указанную в ней сумму налогового обязательства (ОИР, категория 107.04);
• кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Отметим, что сумма такой задолженности должна считаться доходом только для плательщиков ЕН по ставке 3 % с уплатой НДС.

Во-вторых, следует иметь в виду, что не все денежные поступления включаются в налогооблагаемый доход (такие поступления указаны в п. 292.11 НК). В частности, не входят в состав дохода:

• суммы НДС;
• возвратная финансовая помощь (далее – ВФП), если с момента ее получения не прошло 12 календарных месяцев;
• кредиты;
• средства, которые единщик как продавец получает в качестве возврата, или средства, которые единщику как покупателю возвращает продавец.

В-третьих, есть поступления, которые облагаются ЕН, но в определении дохода, дающего право находиться в соответствующей группе единщиков, не участвует. Речь идет о полученной по решению суда компенсации (возмещении) (п. 292.15 НК).

Предположим, что самопроверка не выявила излишне отраженных доходов, но единщик все равно не вписывается в установленный годовой доходный критерий.

Тогда при возможности до 1 января следующего года допустимы такие действия:

• вернуть покупателю (заказчику) полученную предоплату (аванс). Для этого нужны основания. Поэтому придется расторгнуть договор или получить от контрагента письмо-заявление о возврате денег (пп. 5 п. 292.11 НК). В этом случае предприниматель-единщик сможет исключить возвращенную предоплату (аванс) из состава дохода. Причем в том периоде, в котором деньги были возвращены покупателю (заказчику) (ОИР, категория 107.04);
• если есть ВФП с истекшим 12-месячным сроком, то постараться перекредитоваться. То есть вернуть сумму просроченной помощи и одновременно оформить новую ВФП. Добавим, что закрывать обязательства по ВФП зачетом очень рискованно. Даже несмотря на то, что в п. 291.6 НК говорится о невозможности проведения неденежных расчетов только за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги);
• заменить договор купли-продажи (поставки) с контрагентом-покупателем на посреднический. То есть если единщик выступал продавцом в каком-то договоре и получил по нему, например, 50 000 грн. предоплаты, то вся сумма должна быть обложена ЕН. Однако если изменить условия договора и считать, что эти деньги были получены по договору комиссии на покупку товара, то под ЕН подпадут не все полученные деньги, а только их часть – сумма вознаграждения. Участниками операции в этом случае будут: покупатель (комитент), единщик (посредник-комиссионер) и продавец товара. Конечно, это довольно сложная схема, но к ней можно прибегнуть, если возврат денег покупателю нежелателен или невозможен.