Как исправлять ошибки в налоговых накладных

Акценты этой статьи:

• как исправить ошибки, которые были допущены поставщиком в обязательных и необязательных реквизитах налоговой накладной (далее – НН);
• когда поставщик отражает налоговые обязательства, а покупатель имеет право отразить налоговый кредит на основании НН, выписанных с ошибкой.

Общие положения

Допустим, вы – продавец. На дату первого события выписали и зарегистрировали НН, а потом обнаружили в ней ошибку. И теперь думаете: как исправить ошибку, когда показать в учете налоговые обязательства по НДС и когда покупатель сможет отразить налоговый кредит по такой НН? Мы подскажем вам ответы на все эти вопросы.

С 1 января 2016 года в Налоговом кодексе (далее – НК) появилась норма (п. 201.10), которая позволяет отражать налоговый кредит на основании НН, составленной с ошибками. Причем даже если ошибки допущены в обязательных реквизитах, предусмотренных п. 201.1 НК (кроме кода товара согласно УКТВЭД). Если эти ошибки не мешают идентифицировать операцию, ее содержание, период, стороны и сумму налоговых обязательств, такая НН дает право покупателю на налоговый кредит (п. 201.10 НК).

Но ведь на одну и ту же ошибку (мешает или не мешает получить информацию) могут по-разному смотреть продавец, покупатель и налоговики. Поэтому ошибки, допущенные в обязательных реквизитах НН, лучше все-таки исправить. Ведь у покупателя, согласно п. 201.10 НК, есть право пожаловаться на продавца, который выписал НН с ошибками в обязательных реквизитах НН. С этой целью он подает приложение 8 к декларации. И тогда продавцу может грозить проверка и начисление штрафных санкций в размере 170 грн. – при условии исправления ошибок.

А если ошибки не будут исправлены после окончания срока согласования налогового уведомления-решения? Тогда продавцу начислят штрафные санкции – в процентах от суммы НДС, указанной в составленной с ошибками НН. Размер штрафа зависит от количества календарных дней (далее – к. д.), в течение которых продавец будет тянуть с исправлением ошибки, а именно:

• 10 % – при задержке в 15 к. д.;
• 20 % – от 16 до 30 к. д.;
• 30 % – от 31 до 60 к. д;
• 40 % – от 61 до 90 к. д.;
• 50 % – от 91 до 120 к. д.;
• 60 % – от 121 до 150 к. д.;
• 70 % – от 151 до 180 к. д.;
• 100 % – по истечении 181 к. д. (п. 120¹.4 НК).

Ошибки в НН исправляются путем составления расчета корректировки (далее – РК) (п. 192.1 НК; п. 21 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307, далее – Порядок № 1307). РК составляется на дату обнаружения ошибки. Далее рассмотрим, какие бывают ошибки и как их можно исправить.

Ошибка в шапке НН

Например, при заполнении НН:

• неправильно указан тип причины, по которой НН не выдается покупателю;
• проставлена лишняя отметка «Х» в верхнем поле (допустим, при заполнении «обычной» НН случайно сделана отметка «Х» в графе «Сводная НН»).

В принципе такие ошибки можно не исправлять, так как поля шапки не являются обязательными реквизитами НН. Кроме того, они не мешают идентифицировать операции. Но если такие ошибки были допущены при выписке НН на покупателя – плательщика НДС и он просит исправить их, тогда продавцы часто идут навстречу своим клиентам и выполняют их просьбу.

Исправить такую ошибку можно с помощью выписки «нулевого» РК (РК называют нулевым, когда в результате его выписки суммы НДС не изменяются):

• в его шапке проставляются правильные данные;
• заполняется заглавная часть (данные поставщика, покупателя, их ИНН);
• в графе 2 табличной части раздела Б в качестве причины корректировки указывается «Исправление ошибки»;
• остальные графы раздела Б (графы 1, 3–13) и раздел А не заполняются (остаются пустыми).

Затем поставщик регистрирует такой РК в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН). Поскольку реквизиты НН, которые исправляются, не являются обязательными, покупатель может отразить налоговый кредит по исправляемой НН, не дожидаясь появления РК. «Нулевой» РК в отчетности не отражается.

Ошибка в заглавной части НН

Покажем, как исправить ошибки, допущенные в разных реквизитах заглавной части.

Дата и порядковый номер

Вносить исправления в номер и дату НН – нельзя (п. 21 Порядка № 1307).

Не может быть двух НН с одинаковыми номерами и одной датой выписки, номер НН не может начинаться на «0» (п. 6 Порядка № 1307). Поэтому ЕРНН просто не пропустит такие НН.

Но если вы все-таки допустили ошибку в дате, то это чаще всего означает, что вами выписана лишняя повторная НН. Что тогда делать? Обнулить «ошибочную» НН.

Для того чтобы обнулить «ошибочную» НН, поставщик составляет РК, где в графе 2 указывает причину корректировки «Исправление ошибки». Данный РК (уменьшающий) регистрирует в ЕРНН покупатель (ОИР, категория 101.07). При этом у плательщиков нет оснований для отражения ошибочной НН и обнуляющего ее РК в отчетности. А если ошибочная НН все же была отражена в отчетности по НДС у продавца и/или у покупателя, тогда нужно подать уточняющий расчет.

Обратите внимание: правильная НН должна быть составлена на дату возникновения первого события в операции.

ИНН

Выпиской одного только РК исправить ошибку в ИНН не получится. Программа не пропустит РК с ИНН, который отличается от указанного в НН. Поэтому ошибку в ИНН нужно исправлять в два этапа:

• сначала обнулить «ошибочную» НН путем составления РК (причина корректировки «Исправление ошибки в индивидуальном налоговом номере покупателя»). Такой РК будет «уменьшающим», поэтому регистрировать его будет покупатель, чей ИНН указан в НН;
• затем составить и зарегистрировать в ЕРНН новую НН (датой возникновения налоговых обязательств) с правильным ИНН (ОИР, категория 101.17).

Поставщик отражает налоговые обязательства в периоде их возникновения (т. е. на дату первого события в операции). Реальный покупатель, который будет указан в новой НН, сможет отразить налоговый кредит в периоде:

• составления НН (в случае ее своевременной регистрации в ЕРНН);
• регистрации НН (в случае ее несвоевременной регистрации в ЕРНН).

«Мнимый» покупатель (тот, ИНН которого ошибочно попал в НН) в налоговом кредите и в декларации ничего у себя не отражает (ведь такая НН для него не налоговый документ), но зарегистрировать «уменьшающий» РК от поставщика он обязан. В противном случае у поставщика есть право пожаловаться на него (п. 201.10 НК) и тогда ему грозит проверка (пп. 78.1.9 НК) и начисление штрафных санкций за несвоевременную регистрацию РК (согласно п. 120¹.1, 120¹.2 НК).

Если так вышло, что «ошибочная» НН была составлена на неплательщика НДС, а «реальный» покупатель оказался плательщиком, то порядок действий такой же, как описано выше. Единственным отличием будет то, что «обнуляющий» РК в этом случае регистрирует сам поставщик.

Название покупателя/поставщика

Поставщик отражает налоговые обязательства в периоде их возникновения (на дату выписки НН). Как правило, неточности в названии не мешают идентифицировать проведенную операцию (ведь ИНН указан правильно). Поэтому мы считаем, что покупатель может отразить налоговый кредит в периоде составления такой НН (в случае ее своевременной регистрации) либо в периоде ее регистрации (при ее несвоевременной регистрации). Но, как мы писали выше, у покупателя есть право пожаловаться на продавца, допустившего ошибку в обязательных реквизитах НН. А реквизит «название» является обязательным.

Поэтому исправить ошибку нужно так. Поставщик составляет РК, в котором заполняет только заглавную часть, при этом все правильно заполненные реквизиты повторяет, а реквизит, в котором допущена ошибка, указывает правильный. В графе 2 табличной части раздела Б в качестве причины корректировки следует указать «Исправление ошибки», остальные графы раздела Б (графы 1, 3–13) и раздел А не заполняются (ОИР, категория 101.17). Данный РК (нулевой) регистрирует поставщик.

Номер филиала

Если номер филиала не указан или указан неправильно (при этом ИНН указан верно), то порядок исправления этой ошибки такой же, как для ошибки в названии.

Ошибка в табличной части НН

Номенклатура товаров/услуг

Ошибка в номенклатуре исправляется путем выписки РК, где в графе 7 «Изменение количества, объема» указывается:

• в одной строке – неправильная номенклатура со знаком «–»;
• другой строке – правильная номенклатура со знаком «+».

Причина корректировки: «Исправление ошибки в номенклатуре». Регистрирует такой РК поставщик.

Код УКТВЭД

Код УКТВЭД – это обязательный реквизит НН. Если здесь допущена ошибка, покупатель не сможет отразить на основании такой НН налоговый кредит (п. 201.10 НК). Ошибкой считается как отсутствие кода, так и неправильно указанный код.

Изменение кода УКТВЭД фактически является изменением номенклатуры. Поэтому исправляется такая ошибка так же, как и ошибка в номенклатуре. Обратите внимание: покупатель получает право на налоговый кредит в том периоде, когда поставщик выпишет исправляющий РК (в случае его своевременной регистрации) либо когда поставщик зарегистрирует исправляющий РК (в случае его несвоевременной регистрации). Если ошибка в коде УКТВЭД была допущена в НН, которая не выдается покупателю, тогда поставщику не грозят штрафные санкции, даже если он не исправит ошибку.

Пример
Поставщик 21.03.16 г. отгрузил покупателю импортный товар (краску марки Pinotex) на сумму 24 000 грн. (в т. ч. НДС – 4 000 грн.), сразу выписал НН и своевременно зарегистрировал ее в ЕРНН (см. фрагмент 1 в конце консультации). 29.04.16 г. поставщик обнаружил, что в НН он забыл указать код товара согласно УКТВЭД (3209100000). Для исправления ошибки он выписал и своевременно зарегистрировал РК (см. фрагмент 2 в конце консультации).

В нашем примере покупатель имеет право включить сумму НДС в налоговый кредит в апреле (по дате выписки «исправляющего» РК).

Единица измерения

Это необязательный реквизит НН, поэтому в принципе ошибку можно и не исправлять (письмо ГФС от 15.10.15 г. № 23354/10/28-10-06-11).

Количество, цена поставки

Для исправления количества товара и его цены составляется РК, где в качестве причины корректировки указывается «Исправление ошибки».

Если исправление ошибки привело к увеличению налоговых обязательств у поставщика и налогового кредита у покупателя, то регистрирует такой РК поставщик. При этом если поставщик обнаружил ошибку после подачи декларации за период выписки «ошибочной» НН, то для ее исправления он подает уточняющий расчет (далее – УР). Покупатель же отражает налоговый кредит следующим образом: отражает сумму налога из первой НН (составленной на меньшую сумму НДС), а затем после выписки продавцом исправляющего РК отражает сумму из этого РК – на дату его выписки (в случае своевременной регистрации РК) или на дату регистрации (в случае невоевременной регистрации РК).

Если исправление ошибки обернулось уменьшением налоговых обязательств поставщика и налогового кредита покупателя, тогда РК регистрирует покупатель. Если поставщик обнаружил ошибку после подачи декларации за период выписки «ошибочной» НН, то для ее исправления он подает уточняющий расчет. В случае когда покупатель относит «ошибочную» НН в налоговый кредит, для исправления ошибки он тоже подает УР.

Код ставки, код льготы

Если ошибка в кодах ставки и льготы не повлияла на стоимостные показатели НН, то ее можно не исправлять. Если повлияла – тогда исправлять так же, как ошибки в количестве, цене поставки. Согласно разъяснениям налоговиков, при исправлении реквизита «Код льготы» в РК указываются только правильные данные (т. е. в гр. 12 раздела Б ставится правильный код льготы), а остальные графы не заполняются (см. письмо ГФС от 12.04.16 г. № 8684/10/26-15-12-01-18).

Подписи составителя НН и ЭЦП не совпадают

Согласно последним разъяснениям налоговиков, несоответствие ЭЦП, налагаемой на НН при регистрации в ЕРНН, инициалам и фамилии лица, составившего НН, не может быть единственным основанием для непризнания налогового кредита по такой НН (письмо ГФС от 04.02.16 г. № 2363/6/99-99-19-03-02-15).

Выводы

1. Ошибки в НН исправляются путем составления РК.

2. РК составляются на дату обнаружения ошибки.

3. При исправлении ошибок в обязательных реквизитах можно ориентироваться на правила п. 201.10 НК, которые позволяют отражать налоговый кредит на основании НН с ошибками, если эти ошибки не мешают идентифицировать операцию, ее содержание, период, стороны и сумму налоговых обязательств. Однако на одну и ту же ошибку могут по-разному смотреть продавец, покупатель и налоговики. Поэтому ошибки, допущенные в обязательных реквизитах НН, лучше все-таки исправить.