Изменение кода товаров

Неочевидные ошибки по НДС: как избежать последствий

В консультации расскажем, в каких случаях может изменяться код УКТВЭД, нужно ли исправлять ошибку в коде по всей цепочке поставки и как это сделать, а также надо ли покупателю корректировать налоговый кредит.

Код УКТВЭД – обязательный реквизит налоговой накладной (далее – НН) (пп. «і» п. 201.10 НК). Код УКТВЭД, указанный в НН, должен совпадать с кодом из первичного документа, которым подтверждается факт приобретения товара, в частности таможенной декларации (далее – ТД), расходной накладной. Несоответствие этих кодов не позволяет идентифицировать операцию поставки и не является основанием для отражения налогового кредита (ИНК ГФС от 22.02.17 г. № 3653/6/99-99-15-03-02-15; ОИР, категория 101.16).

Когда можно изменить код УКТВЭД?

Изменить код УКТВЭД после оформления НН можно, если:

• при заполнении НН поставщик допустил техническую ошибку в коде УКТВЭД, в результате которой данные НН в части этого кода не соответствуют данным первичного документа, подтверждающего операцию поставки;
• НН оформлялась на дату предоплаты, а на дату поставки товара код изменился. Как правило, такая ситуация происходит при таможенном оформлении импортного товара, в том числе и в случае, если товар изначально оформлялся по временной ТД.

Код УКТВЭД для импортных товаров в НН указывается полностью, то есть в количестве 10 знаков. Для отечественных неподакцизных товаров такой код может быть приведен на уровне первых четырех знаков. Также при выписке НН на поставку импортного товара в ней следует сделать соответствующую отметку в графе 3.2.

Графа 3.2 НН заполняется и десятизначный код УКТВЭД указывается в НН на всех этапах поставки импортного товара.

Будет ли покупатель иметь право на налоговый кредит, если в НН на поставку импортного товара не заполнена графа 3.2?

Прежде всего отметим, что признак импортируемого товара не включен в перечень обязательных реквизитов НН, установленный п. 201.1 НК. Также его отсутствие не мешает идентифицировать операцию поставки, но при условии правильного заполнения других обязательных реквизитов НН, и в первую очередь кода УКТВЭД, и ее регистрации в ЕРНН. Аналогичного мнения придерживается и ГФС (ИНК от 30.01.18 р. № 345/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Грозит ли штраф поставщику, который откажется исправить код УКТВЭД в НН?

Как мы уже отмечали, код УКТВЭД – обязательный реквизит НН. Если поставщик не исправит ошибку в коде, покупатель может подать жалобу в налоговый орган (по форме приложения 8 к декларации по НДС). Подача жалобы влечет за собой проведение документальной проверки поставщика (п. 201.10 НК). И если по итогам такой проверки будет выявлена ошибка в обязательных реквизитах НН, это повлечет за собой штраф в размере 170 грн. и обязательство исправить ошибку (п. 120¹.3 НК).

Невыполнение налогового уведомления-решения органа ГФС относительно исправления ошибки в обязательных реквизитах НН в течение 10 календарных дней, следующих за днем его получения, чревато штрафом в размере от 10 до 100 % суммы НДС, указанной в такой НН, в зависимости от количества календарных дней, в течение которых не исправлялась ошибка.

Для исправления ошибки в коде УКТВЭД в НН нужно оформить расчет корректировки (далее – РК). Как и когда составляется РК, покажем на числовых примерах.

Практические примеры

Пример 1

Плательщик НДС 20.05.19 г. получил предоплату от покупателя за товар в количестве 10 шт. по цене 12 000 грн/шт. (в т. ч. НДС – 2 000 грн.). На дату получения предоплаты была оформлена НН, в которой указан десятизначный код УКТВЭД 1112333333 (условный), соответствующий импортному товару. На эту дату товар еще не был импортирован.

В процессе таможенного оформления товара таможенный орган определил код УКТВЭД 11223333 (условный). Этот код не совпадает с кодом в НН, выписанной на дату получения предоплаты. Дата оформления ТД – 10.06.19 г. Товар был отгружен покупателю 14.06.19 г.

Как действовал бухгалтер?

Бухгалтер не стал составлять РК к НН, так как, по его мнению, на дату получения предоплаты код УКТВЭД был указан правильно.

В чем ошибся бухгалтер?

В нашей ситуации изменение кода УКТВЭД произошло во время процедуры таможенного оформления, поэтому на эту дату следовало оформить РК для корректировки кода УКТВЭД (ОИР, категория 101.16). Если не составить такой РК, НН не будет соответствовать данным первичных документов, а значит, не будет служить основанием для отражения налогового кредита покупателем.

Как исправить ошибку?

Для исправления ошибки РК следует оформить так:

• в качестве даты составления указать дату таможенного оформления товаров, в нашей ситуации – 10.06.19 г.;
• причина корректировки – «104 – Зміна номенклатури»;
• в строке с неправильным кодом УКТВЭД показатели графы 7 РК привести со знаком «–»;
• строке с новым порядковым номером – правильный код УКТВЭД, а показатели графы 7 – со знаком «+».

Итог корректировки в этой ситуации будет нулевым. Покажем, как заполнить РК (см. фрагмент).

Фрагмент

<...>

<...>

Нужно ли покупателю корректировать налоговый кредит, ведь он отражался в декларации за май, а РК для изменения кода УКТВЭД оформлен в июне? Считаем, что в данной ситуации оснований для корректировки налогового кредита покупателем нет, так как на дату предоплаты НН оформлена правильно, то есть ошибки в ней не было.

Пример 2

Поставщик 14.05.19 г. отгрузил покупателю товар украинского производства с кодом УКТВЭД 1113 (условный). Однако при заполнении НН он допустил ошибку в коде, указав код 1133 (условный). Ошибка была обнаружена 25.06.19 г.

Что нужно сделать бухгалтеру?

В этой ситуации показатели НН не соответствуют операции поставки, поскольку из-за ошибки в коде УКТВЭД по данным НН отгружен совершенно другой товар, нежели тот, что указан в расходной накладной. То есть НН не позволяет идентифицировать операцию поставки.

Для исправления ошибки нужно оформить РК с причиной корректировки «104» (как заполнить РК, см. во фрагменте к примеру 1).

В этой ситуации РК составляется на дату выявления ошибки, то есть 25.06.19 г.

Что касается покупателя, то у него не было права отражать налоговый кредит в декларации по НДС на основании НН с ошибкой в коде УКТВЭД. Такое право у него возникнет после исправления ошибки, то есть в периоде оформления и регистрации РК. Если же покупатель все-таки отразил налоговый кредит в декларации за май, то надо подать уточняющий расчет и откорректировать налоговый кредит.