Итоговая акцизная накладная: когда и как составлять

Хотя с итоговой акцизной накладной (далее – АН) дело имеет ограниченный круг плательщиков топливного акциза, важность ее правильного составления никто не подвергает сомнению. Рассмотрим, кому можно или нужно составлять такой документ и как это сделать без ошибок.

Когда составляют итоговую АН

Так называемая на профессиональном сленге итоговая АН – это АН по ежедневным итогам операций (п. 231.3 Налогового кодекса, далее – НК). Ее можно составлять, если на операции по продаже горючего не были составлены обычные АН. Следовательно, выписка итоговой АН – не обязанность, а право плательщика топливного акциза. Более того, лицо, реализующее горючее на АЗС в розницу через топливораздаточную колонку, может само решать, какую АН ему составлять: сводную АН (не позднее последнего дня месяца) или итоговую АН (ежедневно).

Условие оформления итоговой АН – реализация горючего за наличные конечному потребителю (который не является субъектом хозяйствования) с осуществлением расчетов через кассу/РРО или через банковское учреждение либо платежное устройство (непосредственно на текущий счет лица, реализующего горючее).

Сделаем небольшую паузу для детального выяснения случаев составления итоговой АН.

Ограничивается ли составление итоговой АН только заправкой автомобилей на АЗС

Что такое «горючее», объясняет пп. 14.1.141¹ НК. Это нефтепродукты, сжиженный газ, топливо моторное альтернативное, топливо моторное смесевое, вещества, используемые в качестве компонентов моторных топлив, прочие товары, указанные в пп. 215.3.4 НК.

В последней норме упоминается не только горючее в бытовом смысле, но и другие виды продукции химической промышленности, например уайт-спирит. Впрочем, продажу фасованного горючего до 5 л (кроме его продажи производителями) не считают реализацией горючего в понимании пп. 14.1.212 НК. Поэтому продавцы таких веществ в большинстве случаев не имеют дела с АН вообще и итоговыми в частности.

Однако если взяться за продажу фасованного горючего в емкостях более 5 л за наличные конечным потребителям, то здесь уже речь идет о реализации горючего, и придется составлять АН. И тут плательщику топливного акциза таки можно воспользоваться правом на оформление итоговых АН. Так же можно поступить производителю, продающему горючее в емкостях до 5 л (включительно) конечным потребителям за наличные. Однако согласитесь: все-таки речь идет о специфических условиях реализации. Другое дело – продажа бензина или горючего на АЗС через топливораздаточную колонку. Действительно, здесь намного шире поле для использования итоговых АН.

Порядок заполнения итоговой АН

Итоговые АН составляют в одном экземпляре, указывая в заголовочной части код операции «6» (п. 4 разд. ІІ Порядка заполнения акцизной накладной, расчета корректировки акцизной накладной, заявки на пополнение (корректировку) остатка горючего, заявки на пополнение (корректировку) остатка спирта этилового, утвержденного приказом Минфина от 19.06.19 г. № 262, далее – Порядок № 262).

Условия налогообложения горючего общие – «0».

Если итоговая АН связана с розничной торговлей горючим через топливораздаточную колонку, в еще одном специальном поле в заголовочной части фиксируют направление использования горючего «6».

Если же производитель продал конечному потребителю горючее в потребительской таре емкостью до 5 л включительно (или лицо, которое осуществило разлив горючего в такую тару), то код будет «1». Для других видов продажи конечным потребителям, например фасованное горючее в емкостях более 5 л, направление использования будет иметь код «0».

В «шапке» АН можно не заполнять обязательные реквизиты, идентифицирующие получателя горючего, а именно его идентификационный код и ФИО (п. 231.3, пп. «г», «ґ» п. 231.1 НК). В то же время, согласно п. 15 разд. ІІ Порядка № 262 в АН с кодом операции «6» (см. выше) в поле с данными о покупателе указывают «Неплательщик», а вместо налогового номера – «1000000000». Если речь идет о сводных АН, то налоговики рекомендуют использовать указанные реквизиты (см. ОИР, категория 114.11.03).

В случае розничной реализации горючего через топливораздаточную колонку в АН указывают данные об акцизном складе или же передвижном акцизном складе, на который отгружено горючее (п. 7 разд. ІІ Порядка № 262).

Теперь о табличной части. В итоговой АН горючее группируют по кодам товарных подкатегорий согласно УКТВЭД. И если в течение дня реализованы различные виды горючего, п. 10 разд. I Порядка № 262 требует составлять отдельные АН для каждого кода УКТВЭД. Поэтому итоговых АН также будет несколько – отдельная для каждого вида горючего.

Зарегистрировать АН, составленную при реализации горючего через топливораздаточную колонку, нужно не позднее 15 календарных дней, следующих за датой ее составления (пп. 231.6 НК).

Покажем образец заполнения итоговой АН на реализацию через топливораздаточную колонку дизельного горючего объемом 1 000 л плотностью 870 кг/м³ (см. образец).

Образец