Підсумкова акцизна накладна: коли та як правильно скласти

Хоча з підсумковою акцизною накладною має справу обмежене коло платників паливного акцизу, важливість її правильного складання ніхто не піддає сумніву Розглянемо, кому можна або ж треба складати такий документ, та як це зробити без помилок.

Коли складають підсумкову акцизну накладну

Так звана на професійному сленгу підсумкова акцизна накладна (далі – АН) – це акцизна накладна за щоденними підсумками операцій (п. 231.3 Податкового кодексу, далі – ПК). Її можна складати, якщо на операції з продажу пального не були складені звичайні АН. Отже, виписування підсумкової АН – не обов’язок, а право платника паливного акцизу. До того ж, особа, яка реалізує пальне на АЗС уроздріб через паливороздавальну колонку, може сама вирішувати, яку АН їй складати: зведену АН (не пізніше останнього дня місяця) чи підсумкову АН (щодня).

Умова оформлення підсумкової АН – реалізація пального за готівку кінцевому споживачеві (який не є суб’єктом господарювання) зі здійсненням розрахунків через касу/РРО або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок особи, що реалізує пальне).

Зробимо невеличку паузу, щоб детальніше з’ясувати випадки складання підсумкової АН.

Чи обмежується складання підсумкової АН лише заправкою автомобілів на АЗС

Що таке «пальне», пояснює пп. 14.1.141¹ ПК. Це нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені в пп. 215.3.4 ПК.

В останній нормі згадують не лише пальне в побутовому сенсі, але й інші види продукції хімічної промисловості, наприклад уайт-спірит. Утім, реалізацію фасованого пального до 5 л (крім його продажу виробниками) не вважають реалізацією пального згідно з пп. 14.1.212 ПК. Тож продавці таких речовин здебільшого не мають справи з АН взагалі та підсумковими, зокрема.

Однак якщо взятися за реалізацію фасованого пального в ємностях понад 5 л за готівку кінцевим споживачам, то тут уже йтиметься про реалізацію пального, і доведеться складати АН. І тут-таки платнику паливного акцизу можна скористатися правом на оформлення підсумкових АН. Так само можна вчинити виробнику, який продаватиме пальне в ємностях до 5 л (включно) кінцевим споживачам за готівку. Проте погодьтеся: усе-таки йдеться про специфічні умови реалізації. Інша річ – продаж бензину чи пального на АЗС через паливороздавальну колонку. Справді, тут набагато ширше поле для використання підсумкових АН.

Порядок заповнення підсумкової АН

Підсумкову АН складають в одному примірнику, зазначаючи в заголовній частині код операції «6» (п. 4 розд. ІІ Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, затвердженого наказом Мінфіну від 19.06.19 р. № 262, далі – Порядок № 262).

Умови оподаткування пального загальні – «0».

Якщо підсумкова АН пов’язана з роздрібною торгівлею пальним через паливороздавальну колонку, у ще одному спеціальному полі в заголовній частині фіксують напрям використання пального «6».

Якщо ж виробник продав кінцевому споживачеві пальне у споживчій тарі ємністю до 5 л (включно) (або особа, яка здійснила розлив пального у таку тару), то код буде «1». Для інших видів продажу кінцевим споживачам, наприклад фасоване пальне в ємностях поняд 5 л, напрям використання матиме код «0».

У «шапці» АН можна не заповнювати обов’язкові реквізити, що ідентифікують отримувача пального, а саме його ідентифікаційний код та ПІБ (п. 231.3, пп. «г», «ґ» п. 231.1 ПК). Водночас згідно з п. 15 розд. ІІ Порядку № 262 в АН з кодом операції «6» (див. вище) у полі з даними про покупця зазначають «Неплатник», а замість податкового номера – «1000000000». Якщо йдеться про зведені АН, то податківці рекомендують використовувати зазначені реквізити (див. ЗІР, категорія 114.11.03).

У разі роздрібної реалізації пального через паливороздавальну колонку в АН зазначають дані про акцизний склад або ж пересувний акцизний склад, на який відвантажено пальне (п. 7 розд. ІІ Порядку № 262).

Тепер про табличну частину. У підсумковій АН пальне групують за кодами товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД. І якщо протягом дня реалізовано різні види пального, п. 10 розд. І Порядку № 262 вимагає складати окремі АН для кожного коду УКТЗЕД. Тож підсумкових АН також буде декілька – окрема для кожного виду пального.

Зареєструвати АН, складену в разі реалізації пального через паливороздавальну колонку, треба не пізніш як протягом 15 календарних днів, що настають за датою її складання (пп. 231.6 ПК).

Наведемо зразок заповнення підсумкової АН на реалізацію через паливороздавальну колонку дизельного пального обсягом 1 000 л густиною 870 кг/м³ (див. зразок).

Зразок