Исправление ошибок в декларации

В этой консультации мы расскажем, как исправить ошибки в декларации об имущественном состоянии и доходах (далее – декларация) за прошлые отчетные периоды.

Способы исправления

В случае самостоятельного выявления ошибок в ранее поданной декларации плательщик может исправить их путем подачи отчетной, отчетной новой или уточняющей декларации. Рассмотрим каждый тип декларации подробнее.

Новую отчетную декларацию можно подать, только если предельный срок представления декларации, в которой обнаружена ошибка, еще не истек. В разд. I «Загальні відомості» такой декларации в строке 1 ставится отметка «Х» в поле «Звітна нова». Декларация заполняется так же, как и отчетная, только с правильными показателями.

Если предельный срок подачи декларации, в которой выявлены ошибки, уже прошел, то согласно п. 50.1 НК плательщик может подать уточняющую декларацию. При этом в строке 1 разд. I указывается тип декларации – «Уточнююча», а в строке 2 арабскими цифрами – год, который уточняется. Соответствующие отметки делаются и в необходимых приложениях. В данном случае следует учесть особенности заполнения разд. V (см. ниже). Помните, что уточняющая декларация заполняется по форме, действующей на момент ее подачи.

Обратите внимание: если в результате ошибки была занижена сумма НДФЛ или военного сбора, подлежащая уплате в бюджет, придется уплатить штраф в размере 3 % суммы недоплаты. Сделать это надо до подачи уточняющей декларации (абзац третий п. 50.1 НК).

Плательщик может не подавать уточняющую декларацию, а дождаться срока подачи текущей отчетной декларации и в ней исправить ошибки прошлого периода. Для этого в строке 1 раздела I нужно сделать отметку в поле «Звітна», а в строке 2 указать отчетный год и год, который уточняется. Заметим, что в данном случае штраф составит 5 % суммы недоплаты.

Напомним, исправить ошибку прошлых лет можно не позже окончания 1 095-го дня, следующего за последним днем подачи декларации, а если декларация была представлена позже, то за днем ее фактического представления (ст. 102 НК).

Особенности заполнения разд. V

В разделе V «Розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок у попередніх звітних періодах» декларации суммы налоговых обязательств отражаются в соответствующих графах, отдельно по НДФЛ и по военному сбору. В этом разделе указываются:

• в строке 25 – сумма НДФЛ и/или военного сбора, подлежащая уплате в бюджет, по данным декларации за отчетный период, в котором обнаружена ошибка;
• строке 26 – уточненная сумма налоговых обязательств за период, в котором выявлена ошибка;
• строке 27.1 – сумма, на которую увеличивается налоговое обязательство в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок. Эта строка заполняется только при установлении факта занижения налоговых обязательств (стр. 26 > стр. 25). Сумма увеличения рассчитывается как разница между показателями строк 26 и 25;
• строке 27.2 – сумма, на которую уменьшается налоговое обязательство. Строка заполняется только при условии, что значение строки 26 меньше значения строки 25. Сумма уменьшения рассчитывается как разница между показателями строк 25 и 26;
• строке 28 – сумма штрафа, которая рассчитывается плательщиком самостоятельно в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок. Размер штрафа (3 или 5 %) указывается самим плательщиком перед обозначением «%».

Пример

В 2014 году налогоплательщик забыл отразить доход от сдачи в аренду жилья физическому лицу. Общий доход от аренды за этот год – 12 000 грн. (по 1 000 грн. ежемесячно). В поданной за 2014 год декларации сумма НДФЛ, которую следовало перечислить в бюджет, составляла 500 грн., военного сбора – 1 грн.

Напомним, с 03.08.14 г. плательщик обязан уплачивать со всех своих доходов военный сбор в размере 1,5 %. Суммы, на которые следует увеличить налоговые обязательства по налогу и сбору в связи с исправлением самостоятель-но выявленных ошибок, составили:

• НДФЛ – 1 800 грн. (12 000 грн. х 15 %);
• военный сбор – 75 грн. (5 мес. х 1 000 грн. х х 1,5 %).

В марте 2016 года плательщик подает текущую декларацию за 2015 год и отражает в ней исправление ошибки, допущенной в декларации за 2014 год.

Заполним разд. V декларации за 2015 год (см. фрагмент).

<...>

Податкова декларація про майновий стан і доходи

<…>

<...>

Выводы:

Налогоплательщик может исправить ошибки, допущенные в ранее поданной декларации, путем подачи текущей отчетной, новой отчетной или уточняющей декларации. Если в результате ошибки была занижена сумма НДФЛ или военного сбора, подлежащая уплате в бюджет, то при выборе способа исправления ошибки плательщику следует исходить из того, что штраф может составлять 3 или 5 % суммы недоплаты.