Форма № 20-ОПП: последние изменения и практические ситуации

Что изменилось? В последнее время тема подачи формы № 20-ОПП снова стала очень актуальной. Обусловлено это прежде всего новыми требованиями к предпринимателям. Они теперь обязаны применять РРО, а чтобы зарегистрировать РРО, сначала нужно подать форму № 20-ОПП на торговую точку. Кроме того, недавно была обновлена сама форма № 20-ОПП, а также появилась обобщающая налоговая консультация, касающаяся подачи этой формы.

О чем статья? Рассмотрим эти изменения подробнее, познакомим вас с разъяснениями Минфина, а также ответим на вопросы о заполнении формы № 20-ОПП, возникающие у вас на практике.

Изменение в форме № 20-ОПП и новый Классификатор

Начнем с того, что Минфин своим приказом от 13.12.2021 № 662 внес изменения в разные нормативные акты и, в частности, в Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина от 09.12.2011 № 1588 (далее – Порядок № 1588). В результате обновилась форма № 20-ОПП, которая приведена в приложении 10 к Порядку № 1588. Изменения действуют с 01.01.2022.

Что именно поменялось?

В разд. 3 формы изменились наименования граф 6–7. Это сделано в связи с принятием Верховной Радой постановления от 17.07.2020 № 807-IX «О создании и ликвидации районов» (далее – Постановление № 807). Постановлением № 807 введено новое районное разделение в пределах АР Крым и областей Украины. Новые районы состоят исключительно из территориальных общин, которые образуют новый административно-территориальный уровень.

Кроме того, введен в действие Кодификатор административно-территориальных единиц и территорий территориальных общин, утвержденный приказом Министерства развития общин и территорий от 26.11.2020 № 290 (далее – КАТОТТГ). А ранее действовавший Классификатор объектов административно-территориального устройства Украины (далее – KOATУУ) утратил силу. Соответственно, теперь при заполнении формы № 20-ОПП нужно пользоваться КАТОТТГ, найти его можно на официальном сайте Министерства развития громад и территорий Украины.

Вполне резонно у налогоплательщиков возникает вопрос:

Нужно ли сейчас подавать форму № 20-ОПП по ранее поданным объектам в связи со сменой кода КОАТУУ на новый код КАТОТТГ?

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными плательщиками разъяснило, что подавать форму № 20-ОПП для изменения кода КОАТУУ на новый код КАТОТТГ – не нужно, если отсутствуют изменения в сведениях о самом объекте налогообложения.

В разъяснении сказано, что для заполнения граф 6–7 «Територія територіальної громади, де знаходиться об’єкт оподаткування» разд. 3 формы № 20-ОПП необходимо найти в Кодификаторе название объекта (например, город Трускавець), определить категорию объекта: в нашем случае это «М» (місто), которая соответствует четвертому уровню, и в графе 6 формы № 20-ОПП указать значение UA46020090010062870.

Если объект налогообложения находится в Печерском районе города Киева, то необходимо найти в Кодификаторе название объекта «Печерський», определить категорию объекта – «В» (райони в містах), которая соответствует дополнительному уровню и в графу 6 внести значение UA8000000000062477.

Разъяснения от Минфина в ОНК № 7

По вопросам заполнения формы № 20-ОПП издана Обобщающая налоговая консультация, утвержденная приказом Минфина от 12.01.2022 № 7 (далее – ОНК № 7). В этом документе даны ответы на вопросы, которые налогоплательщики чаще всего задают на практике. Рассмотрим основные из них.

1. Открытие обособленного подразделения и форма № 20-ОПП

Ситуация. Юрлицо открывает обособленное подразделение (в собственном или арендованном помещении) за пределами территории своего местонахождения. В этом подразделении будут работать по трудовому договору сотрудники этого юрлица.

Вопрос. Нужно ли в этом случае становиться на налоговый учет по местонахождению этого обособленного подразделения (по неосновному месту учета) и уведомить налоговый орган по своему основному месту учета о появлении нового объекта налогообложения путем подачи формы № 20-ОПП?

Ответ. Ссылаясь на пп. 168.4.3 Налогового кодекса (далее – НК), Минфин разъясняет, что НДФЛ, начисленный работникам обособленного подразделения, перечисляется в бюджет по местонахождению обособленного подразделения.

Предприятию не нужно становиться на учет по неосновному месту учета и подавать форму № 20-ОПП, если выполняются такие условия:

• обособленное подразделение самостоятельно ведет бухучет своих операций;
• имеет обособленный баланс;
• зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований;
• юрлицо делегировало обособленному подразделению право уплачивать НДФЛ.

Если же эти условия не выполняются, тогда предприятию необходимо стать на учет в налоговом органе по местонахождению обособленного подразделения (по неосновному месту учета) и подать форму № 2-ОПП с информацией об этом подразделении.

Кроме того, стать на учет и подать форму № 20-ОПП нужно и в том случае, если юрлицо по местонахождению обособленного подразделения имеет также и другие подразделения, имущество, объекты налогообложения либо связанные с налогообложением или через которые ведется деятельность, если они числятся на балансе головного предприятия.

2. Уведомление об оборудовании, находящемся в помещении, о котором уже подавалась форма № 20-ОПП

Ситуация. Юрлицо использует в хоздеятельности бытовой газовый котел для обогрева помещения в зимний период и топливный генератор для возобновления электричества в помещении в нештатных ситуациях. Котел и генератор находятся в помещении, относительно которого предприятие уже подавало форму № 20-ОПП и встало на учет в налоговом органе по неосновному месту учета.

Вопрос. Нужно ли в данном случае подавать форму № 20-ОПП с информацией о газовом котле и генераторе?

Ответ. Юрлицо уже состоит на учете в налоговом органе по неосновному месту учета по местонахождению помещения, в котором находятся котел и генератор, и в отношении этого помещения уже была подана форма № 20-ОПП. Поэтому, исходя из принципа укрупнения информации, закрепленного в разд. VIII Порядка № 1588, в данном случае относительно оборудования подавать форму № 20-ОПП не нужно.

3. Рекомендованный справочник, заполнение графы 3 формы № 20-ОПП и ответственность

Ситуация. В форме № 20-ОПП приведена Памятка по ее заполнению. Там указано, что графа 3 «Тип об'єкта оподаткування» заполняется в соответствии с Рекомендованным справочником типов объектов налогообложения, обнародованном на официальном веб-сайте ГНС и информационных стендах в налоговых органах.

Вопрос. Является ли этот Рекомендованный справочник нормативно-правовым актом, обязательным для всех налогоплательщиков? Если налогоплательщик иначе заполнит графу 3 формы, грозит ли ему штраф, предусмотренный п. 117.1 НК?

Ответ. Рекомендованный справочник не является нормативно-правовым актом, имеет рекомендательный характер и в случае указания в форме № 20-ОПП информации иной, чем в этом справочнике, к налогоплательщику не могут применяться штрафы, предусмотренные НК. В то же время заполнение графы 3 формы является обязательным.

Таким образом, если при заполнении формы № 20-ОПП будет неправильно выбран тип объекта учета, то штраф за это применяться не должен. Сам же рекомендованный справочник типов объектов налогообложения можно найти на сайте ГНС в разделе «Справочники».

Ответы на актуальные вопросы

Теперь ответим на вопросы наших читателей.

1. Предприятие обнаружило ошибку в ранее поданной форме № 20-ОПП: в графе 9 вместо кода 9 – арендуется указали код 2 – эксплуатируется. Как теперь исправить такую ошибку?

В Порядке № 1588 ничего не сказано о механизме исправления ошибок в форме № 20-ОПП. Здесь следует ориентироваться на разъяснения ГНС, приведенные в ОИР (категория 116.11). В данной ситуации нужно действовать так же, как в случае изменения сведений об объекте налогообложения (ГНС ссылается в разъяснении на п. 8.5 Порядка № 1588, который касается такого случая).

А именно: налогоплательщик должен подать новую форму № 20-ОПП с исправленной информацией (с правильно заполненной гр. 9). А в графе 2 «Код ознаки надання інформації» нужно будет указать код «3 – Зміна відомостей про об’єкт оподаткування».

Форму следует подать вместе с сопроводительным письмом, в котором указать факт исправления ошибок в сведениях об объекте налогообложения. Составляется такое письмо в произвольной форме.

2. Нужно ли подавать форму № 20-ОПП в случае приобретения или аренды малоценных необоротных материальных активов (далее – МНМА), связанных с налогообложением?

Как правило, такие активы налогоплательщика хранятся в его помещениях (офисах, складах, гаражах и т. д.). Если налогоплательщик уже подавал информацию об этих помещениях в форме № 20-ОПП, тогда – руководствуясь принципом укрупнения информации – подавать сведения о МНМА, находящихся в этих помещениях, не нужно (ОИР, категория 116.11).

3. Физлицо зарегистрировалось предпринимателем по месту своего проживания. Нужно ли после регистрации подавать в налоговый орган уведомление по форме № 20-ОПП относительно квартиры (дома) физлица? И если да, то как правильно заполнить соответствующие графы формы?

Здесь все зависит от того, будет ли предприниматель использовать свое жилье (квартиру, дом) в качестве места осуществления предпринимательской деятельности.

Если нет, тогда и форму подавать не нужно (например, если предпринимательство зарегистрировано для торговли в магазине, то форму № 20-ОПП нужно подать с информацией об этом магазине, а не о квартире, в которой проживает предприниматель).

Если же предприниматель будет «работать на дому» (например, оказывать услуги через Интернет, а компьютер установлен у предпринимателя дома), тогда информацию о квартире как объекте налогообложения нужно будет подать в течение 10 рабочих дней со дня регистрации предпринимателем.

Как разъясняет ГНС (ОИР, категория 116.11):

• в графе 3 «Тип об’єкта оподаткування» – нужно указать тип объекта, соответствующий месту проживания предпринимателя в соответствии с Рекомендованным справочником типов объектов налогообложения («682 – квартира», «685 – житловий будинок», «293 – котедж» и т. д.);
• в графе 9 «Стан об’єкта оподаткування» указывается: 2 – експлуатується или 8 – орендується;
• в графе 10 «Вид права на об’єкт» выбираем соответствующий нашей ситуации код, например: 1 – право власності; 2 – право володіння; 7 – право довгострокового користування або оренди и т. д.

4. Предприятие приобрело в собственность здание, подало информацию о нем по форме № 20-ОПП. В дальнейшем предприятие планирует часть помещений сдавать в аренду другим субъектам хозяйствования. Нужно ли в этом случае будет подавать форму № 20-ОПП относительно сдаваемых в аренду помещений?

Да, нужно.

А вопрос возник, поскольку многих на практике смущает тот факт, что они уже подавали форму № 20-ОПП относительно здания. Однако при сдаче в аренду части помещений в здании появляется новый объект налогообложения, а значит, вы обязаны уведомить о новых объектах налогообложения исходя из требований п. 8.4 Порядка № 1588. Ведь в форме № 20-ОПП подается информация обо всех объектах налогообложения, которые являются собственными, арендованными или переданными в аренду.

Поэтому предприятие должно присвоить идентификатор (номер) каждому из помещений, которые будет сдаваться в аренду (это нужно для заполнения гр. 5 формы № 20-ОПП).

5. Предприятие взяло в аренду у предпринимателя помещение с 01.01.2022, но форму № 20-ОПП не подало ни предприятие (арендотор), ни предприниматель (арендодатель). Какая ответственность применяется за неподачу или несвоевременную подачу формы № 20-ОПП, и применяется ли эта ответственность во время карантина?

За такое нарушение применяется штраф, установленный п. 117.1 НК. Размер штрафа составит:

• для физлица-предпринимателя – 340 грн, а в случае неустранения нарушения или повторного нарушения в течение года – 680 грн;
• для юрлиц, обособленных подразделений юрлиц и юрлиц, ответственных за начисление и уплату налогов при выполнении договора о совместной деятельности – 1 020 грн, а при неустранении допущенного нарушения или повторного нарушения в течение года – 2 040 грн.

За нарушения, допущенные в период действия карантина, этот штраф не применяется. Основание – п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ НК, в котором сказано, что за нарушения налогового законодательства, допущенные в течение периода с 01.03.2020 до конца месяца, в котором завершается действие карантина, штрафные санкции, предусмотренные НК (за некоторым исключением, но наш случай в эти исключения не попал), не применяются. Также по этому поводу имеется разъяснение ГНС в ОИР (категория 116.12).