Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах»

Обратите внимание! Полностью заполнить разд. I Отчета плательщики налога на прибыль смогут только после того, как рассчитают сумму налога на прибыль в строке 06 декларации по этому налогу. Этот показатель нужен для заполнения строки 2300 «Витрати (дохід) з податку на прибуток» Отчета. Действующая форма декларации по налогу на прибыль предприятия утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (далее – декларация).

Наименование
статьи Отчета

Код строки

Обороты по счетам
(субсчетам) бухучета

Что отражается в строке
(согласно Методрекомендациям № 433)

1

2

3

4

Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

2000

Дт 701–703 – Кт 791
минус обороты Дт 791 – Кт 704

Выручка (доход) от реализации товаров, работ, услуг (в т. ч. доход от аренды объектов инвестиционной недвижимости и доход посредника от оказания посреднических услуг). При этом не учитываются: суммы предоставленных скидок, стоимость возвращенных покупателями товаров, доходы, которые по условиям договоров принадлежат комитентам (принципалам и т. п.), а также суммы налогов и сборов (НДС, акцизный налог).

Предполагается, что реализация, доход от которой указан в этой строке, должна быть от основных видов деятельности. То есть от деятельности, которая является главной целью создания предприятия и обеспечивает основную долю его дохода (п. 3 НП(С)БУ 1). Поэтому, если, например, доход от операционной аренды составляет существенную долю в общем доходе предприятия, его также можно отразить в этой строке.

Предприятия, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами (далее – ЦБ), показывают в этой строке стоимость, по которой ЦБ были реализованы, и сумму вознаграждения, полученную за выполнение других операций, связанных с размещением, покупкой и продажей ЦБ, с учетом вычетов из этой суммы (п. 3.3)

Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)

2050

Дт 791 – Кт 901–903

Производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров, доход от реализации которых указан в стр. 2000. Отметим, что в эту статью включаются также постоянные нераспределенные общепроизводственные расходы, входящие в состав себестоимости реализованной продукции. Напомним, себестоимость реализации определяется по правилам НП(С)БУ 9, 16, 30. Строительные организации отражают в этой строке себестоимость, рассчитанную согласно НП(С)БУ 18.

Если основной деятельностью предприятия является торговля ЦБ, здесь указывается балансовая стоимость реализованных ЦБ.

Предприятия, которые занимаются выпуском и проведением лотерей, приводят тут отчисления за отчетный период на создание призового фонда, а также резерва, покрывающего сумму джек-пота, не обеспеченную взносами участников лотерей (п. 3.5)

Валовий:

– прибуток

 
2090

Стр. 2000 – стр. 2050

или

Стр. 2050 – стр. 2000
(п. 47, 48 Методрекомендаций
№ 476)

 Положительное значение

– збиток

2095

Отрицательное значение (приводится в скобках)

Інші операційні доходи

2120

Дт 71 – Кт 791. Показатель стр. 2120 может быть больше либо равен сумме строк 2121–2123 (при их наличии)
(п. 50 Методрекомендаций
№ 476)

Суммы прочих доходов от операционной деятельности (кроме доходов от реализации продукции, товаров, услуг), в частности от операционной аренды активов; в виде операционных курсовых разниц; от возмещения ранее списанных активов; в виде роялти; в виде процентов, начисленных на остаток на текущем счете в банке; от реализации оборотных активов (кроме фининвестиций), необоротных активов, содержащихся для продажи, и групп выбытия; от списания кредиторской задолженности; в виде сумм полученных штрафов, пени, неустойки и т. п. (п. 3.10).

Обратите внимание! Доход отражается без учета косвенных налогов и сборов.

Отметим, что сюда включаются также суммы санкций, которые признаны должником или по которым получены решения суда (описание субсчета 715 «Штрафы, пени, неустойки» в Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.1999 № 291).

Кроме того, в этой статье показывают доходы от купли-продажи инвалюты (письмо Минфина от 01.03.2012 № 31-08410-07-27/5199, далее – Письмо № 5199), от увеличения на дату баланса чистой стоимости реализации необоротных активов, содержащихся для продажи.

К этой статье могут справочно приводиться дополнительные статьи (строки 2121–2123)

Дохід від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю

2121*

Дт 35, 100, 161, 163, 165, 211, 212 –
Кт 710

Доход от изменения стоимости всех активов (финансовых инструментов, инвестиционной недвижимости, биологических активов (далее – БА) и др.), которые оцениваются по справедливой стоимости.

Предприятия, основным видом деятельности которых является торговля ЦБ, указывают доход от изменения стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости (п. 3.10)

* Дополнительная статья. Показатель включается в состав показателя стр. 2120.

Дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції

2122*

Дт 23 – Кт 710

Доход от первоначального признания БА и сельхозпродукции (п. 3.10)

Дохід від використання коштів, вивільнених від оподаткування

2123*

Дт 481 – Кт 718

Доход, пполученный предприятием в результате высвобождения средств в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль согласно Налоговому кодексу Украины (далее – НКУ) (в частности, ст. 142 разд. III, п. 41, 56, 57 подразд. 4 разд. ХХ)

* Дополнительная статья. Показатель включается в состав показателя стр. 2120.

Адміністративні витрати

2130

Дт 791 – Кт 92

Общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия (п. 3.11).

Напомним, согласно п. 18 НП(С)БУ 16 в состав административных включаются: общие корпоративные расходы; расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления и другого общехозяйственного персонала; расходы на содержание основных средств (далее – ОС), прочих необоротных материальных активов общехозяйственного использования; вознаграждение за профессиональные услуги; расходы на связь; амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения; расходы на урегулирование споров в судебных органах; суммы налогов, сборов и других установленных законодательством платежей; плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков; прочие расходы общехозяйственного назначения.

Единщики отражают в этой строке сумму начисленного единого налога

Витрати на збут

2150

Дт 791 – Кт 93

Расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (товаров, услуг), расходы на содержание подразделений, которые занимаются сбытом, на рекламу, доставку продукции потребителям и т. д. (п. 3.12). Полный перечень таких расходов приведен в п. 19 НП(С)БУ 16

Інші операційні витрати

2180

Дт 791 – Кт 94. Показатель стр. 2180 больше либо равен сумме строк 2181, 2182 (при их наличии)
(п. 51 Методрекомендаций
№ 476)

Себестоимость реализованных производственных запасов и необоротных активов, содержащихся для продажи; отчисления на создание резерва сомнительных долгов и суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности согласно НП(С)БУ 10; потери от обесценения запасов; потери от операционных курсовых разниц, а также расходы, связанные с куплей-продажей инвалюты (Письмо № 5199); признанные суммы экономических (финансовых) санкций; отчисления для создания обеспечений будущих операционных расходов; прочие расходы, возникающие в процессе операционной деятельности предприятия (кроме расходов, которые включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) (п. 3.13).

Здесь также отражаются расходы от уменьшения на дату баланса чистой стоимости реализации необоротных активов, содержащихся для продажи.

К этой статье могут справочно приводиться дополнительные статьи (строки 2181, 2182)

Витрати від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю

2181*

Дт 940 – Кт 35, 100, 161, 163, 165, 211, 212

Расходы от изменения стоимости всех активов (финансовых инструментов, инвестиционной недвижимости, БА и др.), которые оцениваются по справедливой стоимости (п. 3.13). Предприятия, торгующие ЦБ, отражают здесь расходы от изменения стоимости фининструментов, которые оцениваются по справедливой стоимости

* Дополнительная статья. Показатель включается в состав показателя стр. 2180.

Витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції

2182*

Дт 940 – Кт 23

Расходы от первоначального признания БА и сельхозпродукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности предприятия (п. 3.13)

* Дополнительная статья. Показатель включается в состав показателя стр. 2180.

Фінансовий результат від операційної діяльності:

– прибуток

2190

Строки (2090 + 2120) –
строки (2130 + 2150 + 2180)

или

Стр. 2120 – строки (2095 + 2130 + 2150 + 2180)
(п. 52, 53 Методрекомендаций
№ 476)

Показатель определяется как сумма валовой прибыли (убытка), прочего операционного дохода за вычетом административных, сбытовых и других операционных расходов с учетом сумм, приведенных в дополнительных статьях (п. 3.14).

Положительный результат

– збиток

2195

Отрицательный результат

Дохід від участі в капіталі

2200

Дт 72 – Кт 792

Доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется по методу участия в капитале (п. 3.15)

Інші фінансові доходи

2220

Дт 73 – Кт 792

Полученные дивиденды от предприятий, не являющихся ассоциированными, дочерними или совместными, проценты по облигациям и другим ЦБ, вознаграждение за сданные в финансовую аренду необоротные активы и прочие доходы, полученные от фининвестиций (кроме доходов, которые учитываются по методу участия в капитале) (п. 3.15)

Інші доходи

2240

Дт 74 – Кт 793
(больше или равна стр. 2241)
(п. 54 Методрекомендаций № 476)

Доход:

– от реализации финансовых инвестиций;

– в виде неоперационных курсовых разниц;

– от изменения балансовой стоимости финансовых инструментов, которые оцениваются по справедливой стоимости (кроме предприятий, основной деятельностью которых является торговля ЦБ).

Здесь также отражаются прочие доходы, возникающие в процессе хоздеятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия (например, доход от бесплатно полученных необоротных активов в сумме начисленной амортизации, от восстановления полезности активов) (п. 3.17).

К этой статье может справочно приводиться дополнительная статья (стр. 2241)

Дохід від благодійної допомоги

2241*

Дт 69, 483 – Кт 745

Доход от полученной благотворительной помощи в виде денежных средств (товаров, работ, услуг), которая освобождается от обложения НДС (согласно пп. 197.1.15 НКУ) и признается в порядке, установленном НП(С)БУ 15 (п. 3.17)

* Дополнительная статья. Показатель включается в состав показателя стр. 2240.

Фінансові витрати

2250

Дт 792 – Кт 95

Расходы на уплату процентов и прочие расходы предприятия, связанные с займами (кроме финансовых расходов, входящих в стоимость квалификационных активов согласно НП(С)БУ 31), а также расходы, связанные с финансовой арендой (п. 3.18)

Витрати від участі в капіталі

2255

Дт 792 – Кт 96

Убыток, понесенный в связи с уменьшением доли инвестора в ассоциированных, дочерних или совместных предприятиях, учет инвестиций в которые ведется по методу участия в капитале (п. 3.19)

Інші витрати

2270

Дт 793 – Кт 97

Расходы от изменения стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости (кроме торговцев ЦБ); себестоимость реализованных фининвестиций; потери от уменьшения полезности активов, рассчитанные согласно НП(С)БУ 28; потери от неоперационных курсовых разниц; суммы обесценения (уценки) необоротных активов и фининвестиций; остаточная стоимость списанных необоротных активов и расходы, связанные с их ликвидацией; прочие расходы (п. 3.20)

Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті

2275

Строка заполняется предприятиями (кроме бюджетных учреждений и предприятий, составляющих финотчетность по МСФО), которые на основании ст. 14 Закона № 996 обязаны обнародовать свою финотчетность (п. 2 НП(С)БУ 22). В данной строке отражается сумма прибыли (убытка) от влияния инфляции на монетарные статьи, которая рассчитывается согласно п. 12 и 13 НП(С)БУ 22. Убыток приводится в скобках. Информация из этой статьи участвует в расчете прибыли (убытка) до налогообложения.

Однако влияние инфляции в отчетном периоде определяется при соблюдении следующих условий (п. 4 НП(С)БУ 22):

– подавляющее большинство населения хранит свои сбережения в форме немонетарных активов или в относительно стабильной инвалюте;

– продажа и приобретение активов на условиях отсрочки платежа осуществляются по ценам, которые компенсируют ожидаемую потерю покупательной способности денег на протяжении периода отсрочки платежа;

– процентные ставки, зарплата и цены индексируются согласно индексу цен;

– достижение значения кумулятивного прироста инфляции 100 и больше процентов. Кумулятивный прирост инфляции – это произведение индексов инфляции за три последних года, включая отчетный. То есть для Отчета за 2025 год нужно взять индексы инфляции за 2023, 2024, 2025 годы.

Под индексом инфляции здесь имеется в виду индекс потребительских цен, который нужно брать за декабрь соответствующего года к декабрю предыдущего года (см., например, письмо Госкомстата от 11.01.2016 № 11.1-5/6-16).

Индекс за декабрь 2023 года – 105,1, за декабрь 2024 года – 112,0, за декабрь 2025 года – 108,0. 

Определим кумулятивный прирост инфляции:

(105,1 : 100 х 112,0 : 100 х 108,0 : 100) х 100 – 100 = 27,12 %.

Как видно из расчета, этот показатель за 2023–2025 годы не достигает 100 %. Да и остальные вышеуказанные условия не выполняются. Поэтому стр. 2275 в Отчете за 2025 год не будет заполнена

Фінансовый результат до оподаткування:

– прибуток

 2290*

Строки (2190 + 2200 + 2220 + 2240 ± 2275) – строки (2250 + 2255 + 2270)

или

Строки (2200 + 2220 + 2240 ± 2275) –
строки (2195 + 2250 + 2255 + 2270)
(п. 55, 56 Методрекомендаций
№ 476)

 Сумма прибыли (убытка) от операционной деятельности, финансовых и прочих доходов (прибылей), за вычетом финансовых и прочих расходов (убытков) с учетом сумм, приведенных в дополнительных статьях (п. 3.22).

Положительное значение

– збиток

2295*

Отрицательное значение

* Показатель стр. 2290 (2295) Отчета у плательщиков налога на прибыль переносится в стр. 02 декларации.

Витрати (дохід) з податку на прибуток

2300

Дт 791 – Кт 98 (расходы)/
Дт 98 – Кт 791 (доходы)

Сумма налога на прибыль, которая определяется по правилам НП(С)БУ 17 (п. 3.23), т. е. с учетом налога на прибыль, начисленного в декларации (стр. 06), и отсроченных налоговых активов или обязательств.

Единщики эту строку не заполняют

Прибуток (збиток) від припинення діяльності після оподаткування

2305

Выборка по счетам соответствующих данных, отражающих финрезультаты от прекращения деятельности

Прибыль или убытки от прекращения деятельности после налогообложения и/или прибыль или убыток от переоценки необоротных активов и групп выбытия, которые создают прекращенную деятельность и оцениваются по чистой стоимости реализации (п. 3.24). Отраженная в строке прибыль подлежит суммированию при расчете показателей строк 2350 и 2355, а убыток — вычитанию

Чистий фінансовий результат:

– прибуток

 2350

Строки 2290 (2295) ± 2300 ± 2305 –
– 2295 (2290)
(п. 57, 58 Методрекомендаций
№ 476)

 Алгебраическая сумма прибыли (убытка) до налогообложения, налога на прибыль и прибыли (убытка) от прекращения деятельности после налогообложения (п. 3.25).

Положительное значение. Показатель данной строки может служить базой для начисления дивидендов за отчетный год

– збиток

2355

Отрицательное значение

Наименование статьи Отчета

Код строки

Обороты по счетам (субсчетам) бухучета

Что отражается в строке
(согласно Методрекомендациям № 433)

1

2

3

4

Дооцінка (уцінка) необоротних активів

2400

Оборот по Кт 411, 412, 414
минус оборот Дт 411, 412, 414

Сумма только тех дооценок (уценок), которая увеличивает (уменьшает) дополнительный капитал.

Приводится сумма дооценки ОС и нематериальных активов или сумма их уценки в течение отчетного периода в пределах сумм ранее проведенных дооценок. Переоценка необоротных активов осуществляется согласно п. 19 и 20 НП(С)БУ 7, п. 22 и 23 НП(С)БУ 8 (п. 3.27)

Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів

2405

Оборот по Кт 413 минус оборот по Дт 413

Сумма изменений балансовой стоимости объектов хеджирования в порядке, изложенном в п. 38–41 НП(С)БУ 13 (п. 3.28)

Накопичені курсові різниці

2410

Оборот по Кт 423 минус оборот по Дт 423

Сумма курсовых разниц, которые отражаются в составе прочего дополнительного капитала и в прочем совокупном доходе. Согласно п. 9 НП(С)БУ 21 к таковым относятся курсовые разницы, возникающие по дебиторской задолженности или обязательствам по расчетам (фининвестиции) с хозяйственной единицей, находящейся за пределами Украины, погашение которых не планируется и не является возможным в ближайшее время (п. 3.29).

Обратите внимание: как следует из письма Минфина от 19.11.2013 № 31-08410-07-16/33606, курсовые разницы на сумму задолженности нерезидентов по взносам в уставный капитал здесь не отражаются. Такие разницы включаются в состав дополнительного капитала (п. 8 НП(С)БУ 21)

Частка іншого сукупного доходу асоційованих та спільних підприємств

2415

Оборот по Кт 42 минус оборот по Дт 42 (в части доли прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий)

Размер доли прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий, учет финансовых инвестиций в которые ведется методом участия в капитале (п. 3.30)

Інший сукупний дохід

2445

Обороты по Кт 424, 425 минус оборот по Дт 424, 425 (кроме изменений капитала в результате операций с собственниками)

Сумма прочего совокупного дохода, который исходя из признаков существенности нельзя было выделить в отдельную статью или который не может быть включен в другую статью этого раздела Отчета (п. 3.31)

Інший сукупний дохід до оподаткування

2450

Сумма строк 2400, 2405, 2410, 2415, 2445
(п. 59 Методрекомендаций
№ 476)

Алгебраическая сумма дооценки (уценки) необоротных активов, дооценки (уценки) финансовых инструментов, накопленных курсовых разниц, доли прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий и прочего совокупного дохода (п. 3.32)

Податок на прибуток, пов’язаний з іншим сукупним доходом

2455

Сумма налога на прибыль, связанного с прочим совокупным доходом (п. 3.33).

Это налог на прибыль, начисленный в результате дооценки активов и других хозопераций, которые сопровждаются увеличением собственного капитала,  а также налог, начисленный в результате объединений предприятий путем приобретения (п. 4.1, 4.2  НП(С)БУ 17)

Інший сукупний дохід після оподаткування

2460

Стр. 2450 ± стр. 2455
(п. 60 Методрекомендаций
№ 476)

Сумма прочего совокупного дохода после вычета налога на прибыль (п. 3.34)

Сукупний дохід (сума рядків 2350, 2355, 2460)

2465

Стр. 2350 (стр. 2355) + стр. 2460
(п. 61 Методрекомендаций
№ 476)

Алгебраическая сумма чистого финрезультата за отчетный период и прочего совокупного дохода после налогообложения (п. 3.35)

Наименование статьи Отчета

Код строки

Обороты по счетам бухучета

Что отражается в статье
(согласно Методрекомендациям № 433)

1

2

3

4

Матеріальні затрати

2500

Дт 23, 91–94 – Кт 20–22, 27

Расходы по материалам (сырью) на производство, общепроизводственные, административные, сбытовые и другие потребности предприятия.

Обратите внимание! В эту статью не включаются (п. 3.37): себестоимость реализованных товаров и запасов; расходы на производство продукции собственного потребления; стоимость возвратных отходов собственного производства

Витрати на оплату праці

2505

Дт 23, 91–94 – Кт 66, 47

Начисленная за отчетный период зарплата (в т. ч. начисленный резерв оплаты отпусков)

Відрахування на соціальні заходи

2510

Дт 23, 91–94 – Кт 65, 47

Суммы начисленного ЕСВ за отчетный период (в т. ч. в части резерва оплаты отпусков)

Амортизація

2515

Дт 23, 91–94 – Кт 13

Суммы начисленной амортизации за отчетный период.

На заметку! У плательщиков налога на прибыль, которые корректируют финрезультат на все разницы, предусмотренные НКУ, показатель стр. 1.1.1 приложения PI к декларации за отчетный период равен показателю стр. 2515 Отчета за вычетом суммы амортизации ОС, первоначальная стоимость которых не превышает 20 000 грн. Такие активы для целей обложения прибыли не считаются ОС и не участвуют в расчете разниц

Інші операційні витрати

2520

Дт 23, 91–94 – Кт 20–22, 28, 30, 31, 33–39, 47, 50, 51, 62–65, 68

Прочие расходы, связанные с деятельностью предприятия, которые не попали в другие строки этого раздела Отчета

Разом

2550

Сумма строк 2500, 2505, 2510, 2515, 2520 (п. 62 Методрекомендаций № 476)

Наименование статьи Отчета

Код строки

Что отражается в статье (согласно Методрекомендациям № 433)

1

2

3

Середньорічна кількість простих акцій

2600

Средневзвешенное количество простых акций, которые обращались в течение отчетного периода (п. 3.39).

Среднегодовое количество акций рассчитывается согласно п. 5 НП(С)БУ 24:

Количество акций в обращении х
х Количество дней, в течение которых акция находилась в обращении :
Количество дней в отчетном году.

Пример расчета приведен в приложении 1 к НП(С)БУ 24. Данные для заполнения этой строки берутся из реестра акционеров и аналитического учета по счетам 40, 45, 46

Скоригована середньорічна кількість простих акцій

2605

Среднегодовое количество простых акций в обращении, откорректированное на среднегодовое количество потенциальных простых акций (п. 3.40). Расчет осуществляется согласно п. 9.2 НП(С)БУ 24:

Среднегодовое количество простых акций (стр. 2600) +
+ Среднегодовое количество акций, которые поступят в обращение
в случае конвертации всех разбавляющих простых акций

Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію

2610

Расчет чистой прибыли (убытка) на одну простую акцию осуществляется согласно п. 4 НП(С)БУ 24 (п. 3.41):

Сумма чистой прибыли (убытка) (стр. 2350 или 2355) –
– Сумма дивидендов на привилегированные акции :
Среднегодовое количество простых акций в обращении (стр. 2600)

Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію

2615

Расчет откорректированной чистой прибыли (убытка) на одну простую акцию осуществляется согласно п. 8–14 НП(С)БУ 24 (п. 3.42, 3.43):

Сумма откорректированной чистой прибыли (убытка) :
: Откорректированное среднегодовое количество простых акций в обращении (стр. 2605).

Сумма откорректированной чистой прибыли (убытка) определяется так (п. 9 НП(С)БУ 24):

Чистая прибыль (убыток) (стр. 2350 или 2355) – Дивиденды на привилегированные акции +
+ Дивиденды (после уплаты процентов и налогов),
признанные в отчетном периоде относительно разбавляющих потенциальных простых акций ±
± Прочие доходы (расходы), возникающие в случае конвертации простых акций

Дивіденди на одну просту акцію

2650

Этот показатель рассчитывается следующим образом (п. 3.44):

Сумма объявленных дивидендов :
Количество простых акций, по которым выплачиваются дивиденды