Декларация предпринимателя – единщика первой – третьей групп

Сотрудничество предприятия с предпринимателем-единщиком: как обезопасить себя при оптимизации

После окончания отчетного периода физлица – плательщики единого налога (далее – ЕН) должны заполнить и представить контролирующему органу декларацию по ЕН. При этом приказом Минфина от 09.12.20 г. № 752 были внесены изменения в прежнюю форму отчетности, утвержденною приказом Минфина от 19.06.15 г. № 578. Обновленная форма декларации плательщика ЕН – физлица-предпринимателя (далее – декларация) подается единщиками, начиная с отчетных периодов 2021 года. В консультации расскажем об особенностях заполнения новой формы декларации и правилах ее подачи.

Порядок подачи декларации и уплаты ЕН

Напомним правила представления отчетности и уплаты ЕН физлицами-единщиками.

Единщики первой и второй групп отчитываются по итогам года (п. 294.1 НК). Они подают декларацию в орган ГНС в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода (п. 296.2 НК), то есть в течение 60 календарных дней (далее – к. д.) после окончания отчетного года (пп. 49.18.3, п. 296.2 НК). А налог уплачивают путем уплаты ежемесячных авансовых взносов – не позднее 20-го числа текущего месяца (п. 295.1 НК).

Напомним, у единщиков первой и второй групп размер ЕН не зависит от суммы полученного дохода (п. 293.1, 293.2 НК). Но только если они не нарушали правил, установленных для их групп (см. подробнее в материале «Нарушение условий применения упрощенки: что ожидает единщика»).

В каких случаях плательщикам ЕН первой и второй групп следует отчитаться в срок, установленный для подачи квартальной отчетности?

Декларацию придется представить в течение 40 к. д. после окончания отчетного периода (пп. 296.5.1 НК) в случае:

• превышения предельного объема дохода, предусмотренного п. 291.4 НК для определенной группы;
• перехода на уплату ЕН по ставкам, установленным для более высокой (второй или третьей) группы;
• отказа от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на общую систему.

В каком порядке отчитываются единщики третьей группы?

Отчетным периодом для единщиков третьей группы является квартал (п. 294.1 НК). Они подают декларацию в орган ГНС в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода (п. 296.3 НК), то есть в течение 40 к. д. после окончания квартала (пп. 49.18.2, п. 296.3 НК).

Например, декларацию за I квартал 2021 года нужно подать не позднее 10 мая, но это выходной (перенос 9 мая). Поэтому предельный срок подачи переносится на 11 мая (вторник). Уплатить ЕН нужно в течение 10 к. д. после окончания срока подачи декларации за налоговый (отчетный) квартал (п. 295.3 НК). То есть последний день уплаты ЕН за I квартал текущего года – 20 мая (четверг).

Напомним, для физлиц – единщиков третьей группы установлены ставки ЕН в размере 3 % (с уплатой НДС) и 5 % (п. 293.3 НК). Если они нарушали правила, предусмотренные для их группы, то увеличена ставка 15 % (см. подробнее в материале «Нарушение условий применения упрощенки: что ожидает единщика»).

В какие сроки подается декларация, если в течение года единщик добровольно переходил из группы в группу?

После перехода единщика в новую группу (при соблюдении им требований НК к данной группе) годовая декларация подается в срок, предусмотренный для новой группы (ОИР, категория 107.05). Это означает, что единщики, перешедшие:

• в первую и вторую группы, подают декларацию в срок, установленный для годового отчетного периода;
• третью группу – в квартальный срок.

Каковы особенности подачи отчетности физлицами-единщиками, которые в течение года перешли с общей на упрощенную систему или, наоборот, с упрощенной на общую?

В этих случаях единщики представляют налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее – имущественная декларация) по результатам отчетного года, в котором произошел переход на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной.

Должны ли вновь зарегистрированные единщики представлять имущественную декларацию?

Все зависит от того, какой именно период считается для вновь зарегистрированного физлица-единщика первым отчетным периодом (пп. 177.5.2, 298.1.2 НК).

Так, если зарегистрированный предприниматель выбрал:

• первую или вторую группу плательщиков ЕН и подал соответствующее заявление до конца месяца, в котором состоялась его госрегистрация, то он считается единщиком с 1-го числа следующего месяца. А до окончания текущего месяца он находится на общей системе (будет плательщиком НДФЛ). Такому физлицу нужно подать декларацию за период, когда он имел статус единщика, и имущественную декларацию по результатам отчетного года. В имущественной декларации ему следует отразить данные о доходах за период с даты его госрегистрации предпринимателем и до даты регистрации единщиком;
• третью группу плательщиков ЕН и подал соответствующее заявление в течение 10 к. д. со дня своей госрегистрации, то он является плательщиком ЕН по ставке 5 % уже с 1-го числа месяца, в котором состоялась его госрегистрация. Напомним, выбрать ставку «3 % ЕН плюс НДС» с даты регистрации вновь созданный предприниматель не сможет (пп. 4 п. 293.8 НК) (см. в материале «Плательщик ЕН и НДС: регистрация и аннулирование»).

Как изменения в форме декларации повлияли на порядок ее заполнения и подачи?

Помимо сведений о доходах и суммах ЕН новая декларация содержит приложение 1, где должна отражаться информация о суммах дохода, начисленного единщиками как застрахованными лицами, и о суммах начисленного ими ЕСВ за себя. То есть теперь единщики будут заполнять объединенную «ЕН + ЕСВ» отчетность.

Отметим, что правила определения обязательств по ЕН не изменились. А порядок начисления и уплаты ЕСВ установлен Законом от 08.07.10 г. № 2464-VI (далее - Закон № 2464).

При этом единщики:

• первой и второй групп должны заполнить и представить приложение 1 с ЕСВ-информацией в составе объединенной отчетности, которая подается по итогам года;
• третьей группы подают сведения о суммах ЕСВ, начисленного, исчисленного и уплаченного в порядке, определенном Законом № 2464 для данной категории плательщиков, в составе декларации за IV квартал налогового (отчетного) года. Такие сведения приводятся в приложении 1 к декларации.

Кроме того, приложение 1 может заполняться и во внеотчетный период – для назначения пенсии или материального обеспечения (страховых выплат).

В каком порядке единщики подают декларацию?

Декларация подается в орган ГНС по месту налоговой регистрации предпринимателя. Подать декларацию физлицо-единщик может одним из следующих способов (п. 49.3 НК):

• лично или через уполномоченное лицо;
• почтой с уведомлением о вручении и описью вложения;
• средствами электронной связи в электронной форме.

Отметим, что декларацию можно подать через электронный кабинет, а также через официальный веб-портал ГНС. Следует знать, что у единщиков первой, второй и третьей групп коды форм декларации и приложения 1 отличаются.

Так, для физлиц-единщиков:

• первой, второй групп обновленная декларация имеет формат F0103405, приложение 1 – (F0134105);
• третьей группы – декларация – F0103307, приложение 1 – (F0133107).

Основные правила заполнения декларации

Декларация представляет собой универсальную объединенную отчетную форму, которая предназначена для заполнения физлицами-единщиками всех групп сведений, касающихся ЕН и ЕСВ. Декларация состоит из заголовочной части, 7 основных разделов и приложения 1 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску».

Стоимостные показатели в декларации приводятся в гривнях с копейками, с двумя десятичными знаками после запятой.

Рассмотрим подробнее порядок заполнения декларации. Отметим, что приложение 1 в значительной мере похоже на самостоятельную декларацию, в которой, в частности, можно исправлять ошибки. В этой консультации особенности заполнения приложения 1 не рассматриваются.

Заголовочная часть

Эту часть декларации заполняют все единщики.

В поле 01 может быть проставлена пометка:

• «01 – Звітна» – если подается обычная отчетная декларация;
• «02 – Звітна нова» – если налогоплательщик подает отчетную декларацию повторно. Такая ситуация возникает, если ошибка в ранее поданной декларации обнаружена до истечения срока подачи декларации за текущий отчетный период. Тогда можно успеть подать новую декларацию взамен ошибочной;
• «03 – Уточнююча». Такая декларация является уточняющим расчетом и подается, если ошибка в ранее поданной декларации исправляется после окончания срока ее подачи;
• «04 – Довідково». Эта декларация подается с целью получения справки о доходах за другой, отличный от квартального (годового), период, а также для назначения пенсии или материального обеспечения, страховых выплат. При этом во втором случае обязательно указывается тип декларации «Отчетная» или «Отчетная новая» с дополнительной пометкой «Справочно». Тип декларации «Уточнююча» при подаче приложения 1 для назначения пенсии или материального обеспечения (страховых выплат) не применяется.

Отметим, что подача справочной декларации не освобождает плательщика от обязанности представления декларации в срок, установленный для квартального (годового) налогового (отчетного) периода.

В поле 02 делается пометка, соответствующая текущему отчетному периоду, за который подается декларация. Также в отдельном поле указывается год, соответствующий отчетному периоду. В справочной декларации в поле «місяць» приводится:

• для получения справки о доходах – номер календарного месяца, за который подается декларация;
• назначения пенсии плательщиком – арабскими цифрами от 1-го до 12-го номер календарного месяца, в котором подается декларация;
• обеспечение реализации права на материальное обеспечение и страховые выплаты по общеобязательному государственному социальному страхованию – арабскими цифрами от 1-го до 12-го номер календарного месяца, в котором наступил страховой случай.

В поле 03 ставятся прочерки. Однако если в составе отчетной (отчетной новой) декларации уточняются показатели прошлых отчетных периодов, то в этом поле указывается отчетный период, который уточняется.

В полях 04–07 приводятся соответствующие реквизиты налогового органа и единщика.

Новое поле 08 заполняется единщиком, если декларация представляется за последний налоговый (отчетный) период (квартал, полугодие, три квартала), на который приходится дата госрегистрации прекращения или перехода на общую систему налогообложения. При этом единщик освобождается от обязанности подачи декларации в срок, определенный для годового налогового (отчетного) периода (п. 294.6, пп. 296.5.1 НК).

Раздел І

В строке 09 «Фактична чисельність працівників у звітному періоді» единщики:

• первой группы ставят прочерк;
• второй – указывают количество наемных работников, которое не должно быть выше 10 (это максимальное число работников у единщика второй группы);
• третьей – количество наемных работников (без каких-либо ограничений).

В показатель этой строки не входят работники, которые находятся в отпуске по беременности и родам, а также по уходу за ребенком до достижения им 3 (6) лет; призваны на военную службу во время мобилизации на особый период (пп. 291.4.1 НК). Внешних совместителей включают в этот показатель, поскольку в НК не уточняется, на каких именно условиях (по основному месту работы или совместительству) работники должны состоять в трудовых отношениях с предпринимателем.

Важный нюанс! Если количество наемных работников у единщика в каждом месяце квартала было разным, то в строке 09 указывается наибольшая численность работников за какой-либо месяц этого отчетного периода (ОИР, категория 107.01.07).

В строке 10 «Види підприємницької діяльності, які здійснювалися у звітному періоді» приводятся номер и наименование согласно кодам КВЭД только тех видов деятельности, которые фактически осуществлялись единщиком в отчетном периоде (ОИР, категория 107.01.07).

Разделы ІІ и ІІІ

Разделы II и III заполняются единщиками первой и второй групп соответственно.

Авансовые взносы

Единщики первой и второй групп (в разделах II и III соответственно) декларируют с поквартальной разбивкой ежемесячные авансовые взносы по ЕН, подлежащие уплате. То есть сумма фактически уплаченных взносов в данном случае не важна (ОИР, категория 107.01.07). Она будет занесена контролирующим органом в интегрированную карточку плательщика. При этом сумма превышения (занижения) фактически уплаченных авансовых взносов над начисленными будет считаться переплатой (недоплатой) по ЕН.

Ставки ЕН устанавливаются местными советами на 1 января каждого года (п. 293.2 НК). В 2021 году их предельный размер составляет:

• для единщиков первой группы – 10 % прожиточного минимума, установленного законом для трудоспособных лиц на 1 января 2021 года (227 грн);
• единщиков второй группы – 20 % минимальной зарплаты, установленной на 1 января 2021 года (1 200 грн).

Важный нюанс! Не отражается в декларации сумма неуплаченного авансового взноса, если за этот период единщик был освобожден от уплаты ЕН (на один календарный месяц в год на время отпуска, а также на время болезни согласно п. 295.5 НК). Кроме того, на заполнение этого показателя за 2021 год влияет карантин. Так, суммы авансовых взносов не отражаются в декларации за январь – май этого года, так как предприниматели первой группы освобождаются от уплаты ЕН (п. 52⁹ подразд. 10 разд. XX НК).

Показатели хоздеятельности единщиков (объем дохода)

При отражении дохода единщики всех групп показывают раздельно доход, полученный:

• без нарушений условий нахождения в соответствующей группе ЕН;
• с нарушением таких условий.

В строке 01 разд. ІІ (стр. 03 разд. ІІІ) декларации указывается объем дохода за отчетный период от осуществления хоздеятельности, который облагается ЕН по фиксированной ставке для первой (второй) группы.

Строка 02 разд. ІІ (стр. 04 разд. ІІІ) декларации предназначена для отражения доходов, облагаемых ЕН по ставке 15 %. Напомним, по этой ставке ЕН облагаются виды дохода единщика первой и третьей групп, перечисленные в п. 293.4 НК (см. подробнее в материале «Нарушение условий применения упрощенки: что ожидает единщика»).

Отметим, что если единщик в течение отчетного года переходил из первой группы во вторую или наоборот, то в декларации за такой год будут одновременно заполнены разделы ІІ и ІІІ.

Раздел ІV

В этом разделе отражаются:

• в строке 05 – объем дохода, облагаемый по ставке ЕН 3 %;
• строке 06 – объем дохода, облагаемый по ставке ЕН 5 %;
• строке 07 – доходы, перечисленные в п. 293.4 НК, которые облагаются ЕН по ставке 15 %.

Если единщик в течение отчетного года переходил из первой (второй) группы в третью или наоборот, то в декларации будут одновременно заполнены разд. ІІ (ІІІ) и разд. IV.

Раздел V

Этот раздел заполняется так:

• в строке 08 указывается общий доход за отчетный период, в том числе и полученный в результате нарушений условий работы на ЕН;
• строке 09 рассчитывается сумма ЕН по повышенной ставке 15 %. Эта строка заполняется только при получении запрещенного дохода;
• строке 10 (11) единщики третьей группы приводят сумму налога, рассчитанную по ставке 3 %(5 %);
• строке 12 отражается общая сумма налоговых обязательств за отчетный год нарастающим итогом;
• строке 13 единщики третьей группы указывают общую сумму налоговых обязательств из строки 12 декларации за предыдущий отчетный период года (с учетом корректировок обязательств за отчетные периоды текущего года);
• строке 14 определяется сумма ЕН, подлежащая уплате.

У плательщиков ЕН первой и второй групп обязательства возникнут, только если были допущены нарушения, в результате которых ЕН начисляется по ставке 15 %. При отсутствии нарушений в строках 09–14 разд. V такие единщики проставляют прочерки.

Внимание! Если в течение текущего года единщик перешел из первой (второй) группы в третью или сменил ставку ЕН с 3 % на 5 % (или наоборот), то указывать данные о доходах, полученных ранее (в прежней группе или по прежней ставке), нужно нарастающим итогом во всех декларациях за отчетный период года.

Раздел VІ

Единщики (независимо от группы) заполняют этот раздел в случае самостоятельного выявления ошибки, которая привела к искажению налоговых обязательств по ЕН в прошлых отчетных периодах. Правила заполнения таковы:

• в строке 15 указывается ошибочная сумма обязательства;
• строке 16 – уточненная сумма обязательства;
• строке 17 – сумма, которую следует доплатить в бюджет (при наличии недоплаты);
• строке 18 – сумма, излишне уплаченная в бюджет (в случае переплаты);
• строке 19 – штраф в размере 5 % суммы недоплаты;
• строке 20 – пеня, самостоятельно начисленная налогоплательщиком.

Если исправляются ошибки прошлых лет, то налогоплательщик сможет отразить в разд. VІ только результаты такого исправления. А показать в текущей декларации, как получилась правильная сумма за прошлый период, нет возможности: форма декларации этого не предусматривает.

Внимание! Штраф и пеня за карантинный период не начисляются (п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ НК).

Новый разд. VІІ

Этот раздел содержит одну строку – 21, в которой отражается сумма ЕСВ, подлежащая уплате на небюджетные счета, по данным отчетного (налогового) периода. Данные для этой строки берутся из итоговой строки графы 4 разд. 9 приложения 1, где показывается помесячно сумма дохода, на который начисляется ЕСВ и рассчитывается необходимая величина – сумма ЕСВ.

Таким образом, раздел VII заполняется только при подаче приложения 1 к декларации. В этом случае в специальном поле в конце декларации следует сделать отметку о том, что декларация имеет приложение.

Пример

В 2021 году доход единщика составил:

• в І квартале – 5 624 000 грн (единщик являлся плательщиком второй группы и превысил предельно допустимый объем годового дохода (в 2021 году – 5 004 000 грн) на 620 000 грн);
• во ІІ квартале – 970 000 грн (единщик перешел в третью группу с уплатой ЕН по ставке 5 %).

Покажем, как единщику заполнить «доходные» разделы декларации за полугодие (см. фрагмент).

Фрагмент