После окончания отчетного периода физлица – плательщики единого налога (далее – ЕН) должны заполнить и представить контролирующему органу декларацию по ЕН. При этом приказом Минфина от 09.12.20 г. № 752 были внесены изменения в прежнюю форму отчетности, утвержденною приказом Минфина от 19.06.15 г. № 578. Обновленная форма декларации плательщика ЕН – физлица-предпринимателя (далее – декларация) подается единщиками, начиная с отчетных периодов 2021 года. В консультации расскажем об особенностях заполнения новой формы декларации и правилах ее подачи.
Напомним правила представления отчетности и уплаты ЕН физлицами-единщиками.
Единщики первой и второй групп отчитываются по итогам года (п. 294.1 НК). Они подают декларацию в орган ГНС в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода (п. 296.2 НК), то есть в течение 60 календарных дней (далее – к. д.) после окончания отчетного года (пп. 49.18.3, п. 296.2 НК). А налог уплачивают путем уплаты ежемесячных авансовых взносов – не позднее 20-го числа текущего месяца (п. 295.1 НК).
Напомним, у единщиков первой и второй групп размер ЕН не зависит от суммы полученного дохода (п. 293.1, 293.2 НК). Но только если они не нарушали правил, установленных для их групп (см. подробнее в материале «Нарушение условий применения упрощенки: что ожидает единщика»).
Декларацию придется представить в течение 40 к. д. после окончания отчетного периода (пп. 296.5.1 НК) в случае:
Отчетным периодом для единщиков третьей группы является квартал (п. 294.1 НК). Они подают декларацию в орган ГНС в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода (п. 296.3 НК), то есть в течение 40 к. д. после окончания квартала (пп. 49.18.2, п. 296.3 НК).
Например, декларацию за I квартал 2021 года нужно подать не позднее 10 мая, но это выходной (перенос 9 мая). Поэтому предельный срок подачи переносится на 11 мая (вторник). Уплатить ЕН нужно в течение 10 к. д. после окончания срока подачи декларации за налоговый (отчетный) квартал (п. 295.3 НК). То есть последний день уплаты ЕН за I квартал текущего года – 20 мая (четверг).
Напомним, для физлиц – единщиков третьей группы установлены ставки ЕН в размере 3 % (с уплатой НДС) и 5 % (п. 293.3 НК). Если они нарушали правила, предусмотренные для их группы, то увеличена ставка 15 % (см. подробнее в материале «Нарушение условий применения упрощенки: что ожидает единщика»).
После перехода единщика в новую группу (при соблюдении им требований НК к данной группе) годовая декларация подается в срок, предусмотренный для новой группы (ОИР, категория 107.05). Это означает, что единщики, перешедшие:
В этих случаях единщики представляют налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее – имущественная декларация) по результатам отчетного года, в котором произошел переход на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной.
Все зависит от того, какой именно период считается для вновь зарегистрированного физлица-единщика первым отчетным периодом (пп. 177.5.2, 298.1.2 НК).
Так, если зарегистрированный предприниматель выбрал:
Помимо сведений о доходах и суммах ЕН новая декларация содержит приложение 1, где должна отражаться информация о суммах дохода, начисленного единщиками как застрахованными лицами, и о суммах начисленного ими ЕСВ за себя. То есть теперь единщики будут заполнять объединенную «ЕН + ЕСВ» отчетность.
Отметим, что правила определения обязательств по ЕН не изменились. А порядок начисления и уплаты ЕСВ установлен Законом от 08.07.10 г. № 2464-VI (далее - Закон № 2464).
При этом единщики:
Кроме того, приложение 1 может заполняться и во внеотчетный период – для назначения пенсии или материального обеспечения (страховых выплат).
Декларация подается в орган ГНС по месту налоговой регистрации предпринимателя. Подать декларацию физлицо-единщик может одним из следующих способов (п. 49.3 НК):
Отметим, что декларацию можно подать через электронный кабинет, а также через официальный веб-портал ГНС. Следует знать, что у единщиков первой, второй и третьей групп коды форм декларации и приложения 1 отличаются.
Так, для физлиц-единщиков:
Декларация представляет собой универсальную объединенную отчетную форму, которая предназначена для заполнения физлицами-единщиками всех групп сведений, касающихся ЕН и ЕСВ. Декларация состоит из заголовочной части, 7 основных разделов и приложения 1 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску».
Стоимостные показатели в декларации приводятся в гривнях с копейками, с двумя десятичными знаками после запятой.
Рассмотрим подробнее порядок заполнения декларации. Отметим, что приложение 1 в значительной мере похоже на самостоятельную декларацию, в которой, в частности, можно исправлять ошибки. В этой консультации особенности заполнения приложения 1 не рассматриваются.
Эту часть декларации заполняют все единщики.
В поле 01 может быть проставлена пометка:
Отметим, что подача справочной декларации не освобождает плательщика от обязанности представления декларации в срок, установленный для квартального (годового) налогового (отчетного) периода.
В поле 02 делается пометка, соответствующая текущему отчетному периоду, за который подается декларация. Также в отдельном поле указывается год, соответствующий отчетному периоду. В справочной декларации в поле «місяць» приводится:
В поле 03 ставятся прочерки. Однако если в составе отчетной (отчетной новой) декларации уточняются показатели прошлых отчетных периодов, то в этом поле указывается отчетный период, который уточняется.
В полях 04–07 приводятся соответствующие реквизиты налогового органа и единщика.
Новое поле 08 заполняется единщиком, если декларация представляется за последний налоговый (отчетный) период (квартал, полугодие, три квартала), на который приходится дата госрегистрации прекращения или перехода на общую систему налогообложения. При этом единщик освобождается от обязанности подачи декларации в срок, определенный для годового налогового (отчетного) периода (п. 294.6, пп. 296.5.1 НК).
В строке 09 «Фактична чисельність працівників у звітному періоді» единщики:
В показатель этой строки не входят работники, которые находятся в отпуске по беременности и родам, а также по уходу за ребенком до достижения им 3 (6) лет; призваны на военную службу во время мобилизации на особый период (пп. 291.4.1 НК). Внешних совместителей включают в этот показатель, поскольку в НК не уточняется, на каких именно условиях (по основному месту работы или совместительству) работники должны состоять в трудовых отношениях с предпринимателем.
Важный нюанс! Если количество наемных работников у единщика в каждом месяце квартала было разным, то в строке 09 указывается наибольшая численность работников за какой-либо месяц этого отчетного периода (ОИР, категория 107.01.07).
В строке 10 «Види підприємницької діяльності, які здійснювалися у звітному періоді» приводятся номер и наименование согласно кодам КВЭД только тех видов деятельности, которые фактически осуществлялись единщиком в отчетном периоде (ОИР, категория 107.01.07).
Разделы II и III заполняются единщиками первой и второй групп соответственно.
Единщики первой и второй групп (в разделах II и III соответственно) декларируют с поквартальной разбивкой ежемесячные авансовые взносы по ЕН, подлежащие уплате. То есть сумма фактически уплаченных взносов в данном случае не важна (ОИР, категория 107.01.07). Она будет занесена контролирующим органом в интегрированную карточку плательщика. При этом сумма превышения (занижения) фактически уплаченных авансовых взносов над начисленными будет считаться переплатой (недоплатой) по ЕН.
Ставки ЕН устанавливаются местными советами на 1 января каждого года (п. 293.2 НК). В 2021 году их предельный размер составляет:
Важный нюанс! Не отражается в декларации сумма неуплаченного авансового взноса, если за этот период единщик был освобожден от уплаты ЕН (на один календарный месяц в год на время отпуска, а также на время болезни согласно п. 295.5 НК). Кроме того, на заполнение этого показателя за 2021 год влияет карантин. Так, суммы авансовых взносов не отражаются в декларации за январь – май этого года, так как предприниматели первой группы освобождаются от уплаты ЕН (п. 529 подразд. 10 разд. XX НК).
При отражении дохода единщики всех групп показывают раздельно доход, полученный:
В строке 01 разд. ІІ (стр. 03 разд. ІІІ) декларации указывается объем дохода за отчетный период от осуществления хоздеятельности, который облагается ЕН по фиксированной ставке для первой (второй) группы.
Строка 02 разд. ІІ (стр. 04 разд. ІІІ) декларации предназначена для отражения доходов, облагаемых ЕН по ставке 15 %. Напомним, по этой ставке ЕН облагаются виды дохода единщика первой и третьей групп, перечисленные в п. 293.4 НК (см. подробнее в материале «Нарушение условий применения упрощенки: что ожидает единщика»).
Отметим, что если единщик в течение отчетного года переходил из первой группы во вторую или наоборот, то в декларации за такой год будут одновременно заполнены разделы ІІ и ІІІ.
В этом разделе отражаются:
Если единщик в течение отчетного года переходил из первой (второй) группы в третью или наоборот, то в декларации будут одновременно заполнены разд. ІІ (ІІІ) и разд. IV.
Этот раздел заполняется так:
У плательщиков ЕН первой и второй групп обязательства возникнут, только если были допущены нарушения, в результате которых ЕН начисляется по ставке 15 %. При отсутствии нарушений в строках 09–14 разд. V такие единщики проставляют прочерки.
Внимание! Если в течение текущего года единщик перешел из первой (второй) группы в третью или сменил ставку ЕН с 3 % на 5 % (или наоборот), то указывать данные о доходах, полученных ранее (в прежней группе или по прежней ставке), нужно нарастающим итогом во всех декларациях за отчетный период года.
Единщики (независимо от группы) заполняют этот раздел в случае самостоятельного выявления ошибки, которая привела к искажению налоговых обязательств по ЕН в прошлых отчетных периодах. Правила заполнения таковы:
Если исправляются ошибки прошлых лет, то налогоплательщик сможет отразить в разд. VІ только результаты такого исправления. А показать в текущей декларации, как получилась правильная сумма за прошлый период, нет возможности: форма декларации этого не предусматривает.
Внимание! Штраф и пеня за карантинный период не начисляются (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НК).
Этот раздел содержит одну строку – 21, в которой отражается сумма ЕСВ, подлежащая уплате на небюджетные счета, по данным отчетного (налогового) периода. Данные для этой строки берутся из итоговой строки графы 4 разд. 9 приложения 1, где показывается помесячно сумма дохода, на который начисляется ЕСВ и рассчитывается необходимая величина – сумма ЕСВ.
Таким образом, раздел VII заполняется только при подаче приложения 1 к декларации. В этом случае в специальном поле в конце декларации следует сделать отметку о том, что декларация имеет приложение.
Пример
В 2021 году доход единщика составил:
Покажем, как единщику заполнить «доходные» разделы декларации за полугодие (см. фрагмент).
Фрагмент
<...> ІІІ. Показники господарської діяльності для платників єдиного податку другої групи
ІV. Показники господарської діяльності для платників єдиного податку третьої групи
V. Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку
<...> |