Блокировка, разблокировка НН/РК, обжалование решения органа ГФС: алгоритм действий

На заметку! Обзор изменений к данным Порядкам и сами обновленные кодифицированные Порядки вы можете найти в «Изменен порядок остановки регистрации НН/РК: что ожидает плательщиков НДС».

Подсказка! Узнать о том, есть у вас положительная налоговая история, можно в электронном кабинете, раздел СМКОР.

№ п/п

Пункт Порядка № 117/1

Было (до 11.05.19 г.)

Стало (после 11.05.19 г.)

Выводы

1

2

3

4

5

1

Пп. 1 п. 3

Не подпадает под мониторинг НН, которая не подлежит выдаче покупателю и/или составлена на операцию, освобожденную от обложения НДС

Критерий не изменился, т. е. указанные НН не блокировались до 11.05.19 г. и не будут блокироваться после этой даты

2

Пп. 2 п. 3

Не подпадает под мониторинг НН/РК (кроме отрицательного РК) при одновременном соблюдении таких условий:

– объем поставок за текущий месяц (включая НН/РК, поданные на регистрацию) не превышает 500 000 грн.;

– объем поставок одному контрагенту в течение месяца не превышает 50 000 грн.;

– руководитель предприятия занимает аналогичную должность не более чем у трех налогоплательщиков

Не подпадает под мониторинг НН/РК (кроме отрицательного РК) при одновременном соблюдении таких условий:

– объем поставок за текущий месяц (включая НН/РК, поданные на регистрацию) не превышает 500 000 грн.;

– объем поставок одному контрагенту в течение месяца не превышает 50 000 грн.;

– сумма налоговых обязательств по НДС (кроме суммы НДС, уплаченной при таможенном оформлении импортного товара), уплаченная в предыдущем месяце, превышает 20 000 грн.;

– руководитель предприятия занимает аналогичную должность не более чем у трех налогоплательщиков

Внесенное дополнение в этот критерий увеличивает количество плательщиков, чьи НН и РК теперь будут подпадать под мониторинг и соответственно под угрозу остановки регистрации.

Чтобы сумма налоговых обязательств к уплате составила более 20 000 грн., сумма в стр. 9 декларации должна превышать сумму в стр. 17 более чем на 100 000 грн.

Внимание! В отношении отрицательных РК ничего не изменилось, они как и до 11.05.19 г. сразу идут под мониторинг

3

Пп. 3 п. 3

Не подпадает под мониторинг НН/РК (кроме отрицательного РК) при одновременном соблюдении условий:

– так называемая налоговая нагрузка превышает 5 % (D > 0,05);

– сумма НДС, указанная в НН/РК в отчетном периоде с учетом поданной на регистрацию НН/РК, меньше наибольшей месячной суммы НДС за предыдущие 12 месяцев, увеличенной на 40 % (Р < Р_м х 1,4)

Не подпадает под мониторинг НН/РК (кроме отрицательного РК) при одновременном соблюдении таких условий:

– так называемая налоговая нагрузка превышает 5 % (D > 0,05);

– сумма НДС, указанная в НН/РК в отчетном периоде с учетом поданной на регистрацию НН/РК, меньше наибольшей месячной суммы НДС за предыдущие 12 месяцев, увеличенной на 40 % (Р < Р_м х 1,4);

– общая сумма налоговых обязательств по НДС (кроме суммы НДС, уплаченной при таможенном оформлении импортного товара), уплаченная за последние 12 к. мес., предшествующих месяцу, за который составлена НН/РК, составляет более 400 000 грн.

Теперь помимо соблюдения налоговой нагрузки и ограничения объема поставок добавлено условие о сумме уплаченных налоговых обязательств (в среднем по 33 400 грн. в месяц).

Отметим, что для категории плательщиков, которые соблюдают указанную налоговую нагрузку, такой объем налоговых обязательств к уплате может оказаться вполне приемлемым

№ п/п

Пошаговые действия

Комментарий

1

2

3

1

Шаг 1. Подготовка пояснений и копий документов

В квитанции, которую получает плательщик НДС как подтверждение блокировки регистрации НН/РК, ему будет предложено представить пояснения и копии документов, которые необходимы для принятия ГФС решения о разблокировке НН/РК. Перечень документов, копии которых нужно представить органу ГФС, приведен в п. 14 Порядка № 117/1, это:

– договоры, в частности внешнеэкономические контракты, и приложения к ним;

– договоры, доверенности, акты, которыми оформляются полномочия лиц, получающих продукцию у поставщиков для осуществления операции;

– первичные документы, подтверждающие поставку (приобретение) товаров (услуг), хранение, транспортировку, погрузку-разгрузку продукции, складские документы (инвентаризационные описи), в т. ч. счета-фактуры, инвойсы, акты приемки-передачи товаров (работ, услуг) с учетом наличия типовых форм и отраслевой специфики, накладные;

– расчетные документы и/или банковские выписки с лицевых счетов;

– документы для подтверждения соответствия продукции (декларации соответствия, паспорта качества, сертификаты соответствия), наличие которых предусмотрено договором и/или законодательством.

Помимо копий документов следует подать также и письменное пояснение для подтверждения реальности хозяйственной деятельности налогоплательщика. В частности, в пояснении нужно привести следующую информацию: об основных направлениях деятельности предприятия, о материально-технических и трудовых ресурсах, необходимых для ведения хозяйственной деятельности.

Документы и пояснения для разблокировки НН/РК готовит лицо, которое оформило НН/РК, в т. ч. и в случае, когда остановлена регистрация отрицательного РК (ОИР, категория 101.17). При подготовке копий документов следует помнить, что:

– качество сканирования должно быть таким, чтобы документ можно было прочесть. Как показывает практика, некачественно отсканированные документы не будут приняты органом ГФС, а значит, не будет принято и решение о разблокировке НН/РК;

– каждый документ следует подготовить в формате PDF объемом не более 2 Мб

2

Шаг 2. Подача документов

Имейте в виду, что:

1. Письменные пояснения и копии документов подаются плательщиком НДС в электронной форме. В файлах в формате J(F) 1312602 и J(F) 1360102.
2. Пояснение и копии документов не нужно заверять печатью предприятия и подписью руководителя. Ведь они подаются в отсканированном виде в формате PDF в виде отдельных приложений к Уведомлению, с наложением на них квалифицированной электронной подписи и печати (при наличии) (ОИР, категория 101.17).
3. Плательщик НДС может подать один пакет документов к нескольким заблокированным НН/РК, если заблокированные НН/РК составлены на одного получателя по одному и тому же договору или в заблокированных НН/РК отражены операции с одинаковыми кодами УКТВЭД или ГКПУ.
4. Срок подачи копий документов и пояснений ограничен. Так, плательщик НДС может подать их в течение 365 к. д., следующих за датой оформления заблокированной НН/РК (п. 15 Порядка № 117/1)

Вопросы, связанные с остановкой регистрации НН/РК

1

Является ли подача копий документов и пояснений обязательной процедурой? И что может грозить плательщику НДС за решение не подавать документы для разблокировки НН/РК?

Подача документов для разблокировки НН/РК – это право, а не обязанность плательщика НДС (п. 15 Порядка № 117/1). То есть наказание за неподачу документов законодательно не предусмотрено. Также на период остановки регистрации НН/РК до принятия решения о возобновлении регистрации органом ГФС штрафные санкции за несвоевременную регистрацию НН/РК не применяются (п. 120¹.1, 120¹.2 НК). Вместе с тем не стоит забывать о норме п. 120¹.2 НК: если на дату проверки органом ГФС обнаружены не зарегистрированные в ЕРНН НН или РК, то на плательщика НДС налагается штраф в размере 50 % от суммы НДС. И если плательщик НДС не предпринимал никаких действий для того, чтобы разблокировать НН/РК, то есть не подал копии документов и пояснения до истечения 365 к. д. с даты оформления заблокированной НН/РК, тогда ГФС, скорее всего, применит к нему санкции на основании п. 120¹.2 НК.

Поэтому рекомендуем плательщику НДС все же подавать документы на разблокировку НН/РК. Тогда у него будут аргументы для обжалования решения органа ГФС в случае применения к нему санкций на основании п. 120¹.2 НК.

Также следует помнить, что решение не подавать документы для разблокировки НН/РК не освобождает плательщика НДС от декларирования налоговых обязательств. А если в декларации отчетного периода будут отражены налоговые обязательства по незарегистрированной НН, то в СЭА возникает показатель ∑Перевищ и, соответственно, уменьшается лимит регистрации

2

Регистрация НН/РК остановлена, плательщик НДС решил подать НН/РК на регистрацию повторно. Грозят ли ему какие-то неприятности?

В этом случае может быть два варианта развития событий:

1. Повторная НН/РК регистрируется в ЕРНН.

Это благоприятный вариант, который возможен по разным причинам: например, к моменту подачи повторной НН/РК показатели деятельности плательщика позволили НН/РК подпасть под отсекающие критерии, или же плательщик НДС стал соответствовать критериям, позволяющим получить положительную налоговую историю. Однако у плательщика НДС есть НН или РК, регистрация которых остановлена. Конечно, их можно рассматривать как ошибочно поданные на регистрацию, и в этом случае копии документов и пояснения подавать не нужно. Можно подать в ГФС пояснение, где указать, что НН/РК были оформлены ошибочно на несуществующую операцию (ОИР, категория 101.17).

2. Регистрация повторной НН/РК остановлена.

В этом случае плательщик НДС получит уже два комплекта заблокированных НН/РК и соответственно по одному из них придется подавать пакет документов для разблокировки, а другой нужно будет классифицировать как ошибочный.

Вывод. Прежде чем принять решение о повторной отправке НН/РК в случае остановки регистрации предыдущего документа, следует взвесить все «за» и «против». И если вы поймете, что никаких гарантий регистрации повторного документа нет, тогда его лучше не отправлять

3

НН/РК были разблокированы. Когда может быть применен штраф за их несвоевременную регистрацию?

В ситуации, когда регистрация НН/РК возобновляется (по разным причинам – по решению ГФС или по решению суда), ответственность за несвоевременную регистрацию НН/РК начинает применяться к плательщику НДС со следующего дня после даты принятия решения органом ГФС либо даты удовлетворения жалобы или иска плательщика НДС.

И если в случае возобновления регистрации НН/РК у плательщика НДС не будет хватать лимита для их регистрации, то ГФС применит штраф согласно п. 120¹.1 НК (ОИР, категория 101.27)

4

Как отражаются в декларации данные о заблокированных НН/РК?

Остановка регистрации НН и РК на увеличение суммы компенсации стоимости товаров (услуг) не освобождает поставщика от обязанности отразить данные этих документов в декларации того отчетного периода, в котором они были оформлены. При этом если на дату подачи декларации НН не будет зарегистрирована в ЕРНН, то в приложении 5 помимо таблицы 1 нужно заполнить таблицу 1.1, где указать данные о незарегистрированной НН. А если на дату подачи декларации не будет зарегистрирован РК, тогда помимо таблицы 1 в приложении 1 нужно заполнить еще и таблицу 1.1, в которой указать данные о незарегистрированном РК. Отметим, что после отражения в декларации незарегистрированной НН или положительного РК в СЭА возникает показатель ∑Перевищ и, соответственно, уменьшается лимит регистрации. Данные отрицательного РК поставщик сможет отразить в декларации только после его регистрации в ЕРНН.

Покупатель в случае остановки регистрации НН/РК отражает в декларации только показатели отрицательного РК. Отра­зить налоговый кредит по НН или увеличить налоговый кредит на основании положительного РК покупатель сможет только после их регистрации

№ п/п

Категория плательщика НДС

Кто принимает решение

Срок принятия решения

1

2

3

4

1

Плательщики, у которых объем поставок, указанный в НН/РК, зарегистрированных в текущем месяце в ЕРНН, с учетом отправленной на регистрацию НН/РК составляет меньше 30 млн грн. и которые на дату остановки регистрации НН/РК не отвечали критериям рисковости налогоплательщика

Комиссия регионального уровня

На протяжении 5 рабочих дней, следующих за днем получения пояснений и копий документов

2

Плательщики, у которых объем поставок, указанный в НН/РК, зарегистрированных в текущем месяце в ЕРНН, с учетом отправленной на регистрацию НН/РК составляет 30 млн грн. и больше, и/или которые на дату остановки регистрации НН/РК соответствовали критериям рисковости налогоплательщика

Комиссия регионального уровня с последующей передачей дела на рассмотрение комиссии центрального уровня, которая может принять иное решение

Комиссией регионального уровня на протяжении 5 рабочих дней, следующих за днем получения пояснений и копий документов.

Комиссия центрального уровня принимает решение на протяжении 7 рабочих дней, следующих за днем получения документов и пояснений, но не ранее даты получения решения от комиссии регионального уровня

3

Плательщики, у которых объем поставок, указанный в НН/РК, зарегистрированных в текущем месяце в ЕРНН, с учетом отправленной на регистрацию НН/РК составляет меньше 30 млн грн., и которые на дату остановки регистрации НН/РК соответствовали критериям рисковости налогоплательщика

№ п/п

Кем вынесено решение

Как обжаловать

Комментарий

1

2

3

4

1

Комиссия регионального уровня

Решение комиссии об отказе в регистрации НН/РК может быть обжаловано:

1. В административном порядке – жалоба (по форме J(F) 1313202) подается в течение 10 к. д. со дня вступления в силу решения комиссии органа ГФС об отказе в регистрации НН/РК. Если последний день срока обжалования приходится на выходной, нерабочий или праздничный день, тогда жалобу можно подать в ближайший рабочий день (п. 3 Порядка № 117/3).

Срок подачи жалобы может быть продлен по основаниям, предусмотренным п. 102.6 НК, т. е. в случае, если налогоплательщик: находился за пределами Украины; находился в плавании на морских судах за границей Украины в составе команды (экипажа) таких судов; находился в местах лишения свободы по приговору суда; был признан по решению суда без вести отсутствующим или находился в розыске; имел ограниченную свободу передвижения в связи с заключением или пленом на территории других государств или вследствие других обстоятельств непреодолимой силы.

Все эти обстоятельства налогоплательщик должен подтвердить документально (п. 2 разд. III Порядка, утвержденного приказом Минфина от 20.10.17 г. № 861).

Жалоба подается в электронном виде по форме, приведенной в приложении 1 к Порядку № 117/3 (форма обновлена с 11.05.19 г.).

Важный нюанс! Нельзя одновременно обжаловать решение комиссии и в административном, и в судебном порядке. То есть если уже был подан иск в суд, то административное обжалование невозможно (п. 56.18 НК, п. 4 Порядка № 117/3);

2. В судебном порядке – общий срок для обращения в административный суд составляет 6 месяцев. Это указано в ч. 2 ст. 99 Кодекса административного судопроизводства). Но в этой же статье сказано, что другими законами могут устанавливаться иные сроки для обращения в административный суд. Таким иным законом в данном случае является НК, а именно его п. 56.18. Там предусмотрено, что решение контролирующего органа (в нашем случае это ГФС) может быть обжаловано в суде в пределах сроков давности, установленных ст. 102 НК (т. е. в течение 1 095 дней)

В отношении процедуры обжалования решения комиссии регионального уровня ничего не изменилось.

Однако круг плательщиков решение по НН/РК которых принимается комиссией регионального уровня сузился из-за дополнительного условия – не соответствовать критериям рисковости налогоплательщика

2

Комиссия центрального уровня

Решение комиссии центрального уровня об отказе в регистрации НН/РК может быть обжаловано только в судебном порядке (п. 27 Порядка № 117/1). То есть после внесения изменений в Порядок № 117 плательщики НДС, которым отказала в регистрации их НН/РК комиссия центрального уровня, не могут прибегнуть к процедуре административного обжалования

Внимание! Новый порядок обжалования решения комиссии центрального уровня противоречит пп. 56.23.1 НК. Эта норма предусматривает возможность подачи жалобы на решение об отказе в регистрации НН/РК в ЕРНН в центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую и таможенную политику. Причем никаких оговорок и условий о том, какой комиссией это решение вынесено, НК не содержит