Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Блокировка, разблокировка НН/РК, обжалование решения органа ГФС: алгоритм действий


Напомним, что мониторингом НН/РК является совокупность мероприятий и методов работы контролирующих органов, которые позволяют выявить (по результатам анализа данных, имеющихся в информационных ресурсах ГФС, и/или обработки и анализа налоговой информации) объективные признаки наличия рисков нарушения норм налогового законодательства (п. 2 Порядка № 117/1). Говоря простым языком, мониторинг выявляет те НН/РК, которые оформлены на операции, вызывающие подозрения в их правомерности.


В п. 3 Порядка № 117/1 были внесены изменения, которые привели к ужесточению отсекающих критериев. То есть тех критериев, которые выводят НН и РК из-под мониторинга. И теперь под мониторинг подпадают НН и РК, которые раньше не «мониторились». Изменения, внесенные в Порядки № 117/1, № 117/2, № 117/3, вступили в силу с 11.05.19 г.

На заметку! Обзор изменений к данным Порядкам и сами обновленные кодифицированные Порядки вы можете найти в «Изменен порядок остановки регистрации НН/РК: что ожидает плательщиков НДС».

На какие критерии проверяются НН/РК?

НН/РК проверяются на соответствие критериям рисковости налогоплательщика, критериям рисковости осуществления операций и показателям положительной налоговой истории плательщика (п. 4 Порядка № 117/1).

Когда регистрация НН/РК не будет остановлена?

Регистрация НН/РК не будет остановлена, если по результатам их проверки окажется, что:

  • НН/РК соответствует одному из отсекающих признаков, приведенных в п. 3 Порядка № 117/1;
  • НН/РК не соответствует ни одному из отсекающих критериев, но при этом плательщик НДС соответствует хотя бы одному из признаков, дающих право на положительную налоговую историю (п. 7 Порядка № 117/1, Письмо № 960).

Подсказка! Узнать о том, есть у вас положительная налоговая история, можно в электронном кабинете, раздел СМКОР.

В таблицах 1–4 вы найдете всю необходимую информацию по данному вопросу.

Таблица 1. Анализ отсекающих критериев

№ п/п

Пункт Порядка № 117/1

Было (до 11.05.19 г.)

Стало (после 11.05.19 г.)

Выводы

1

2

3

4

5

1

Пп. 1 п. 3

Не подпадает под мониторинг НН, которая не подлежит выдаче покупателю и/или составлена на операцию, освобожденную от обложения НДС

Критерий не изменился, т. е. указанные НН не блокировались до 11.05.19 г. и не будут блокироваться после этой даты

2

Пп. 2 п. 3

Не подпадает под мониторинг НН/РК (кроме отрицательного РК) при одновременном соблюдении таких условий:

– объем поставок за текущий месяц (включая НН/РК, поданные на регистрацию) не превышает 500 000 грн.;

– объем поставок одному контрагенту в течение месяца не превышает 50 000 грн.;

– руководитель предприятия занимает аналогичную должность не более чем у трех налогоплательщиков

Не подпадает под мониторинг НН/РК (кроме отрицательного РК) при одновременном соблюдении таких условий:

– объем поставок за текущий месяц (включая НН/РК, поданные на регистрацию) не превышает 500 000 грн.;

– объем поставок одному контрагенту в течение месяца не превышает 50 000 грн.;

– сумма налоговых обязательств по НДС (кроме суммы НДС, уплаченной при таможенном оформлении импортного товара), уплаченная в предыдущем месяце, превышает 20 000 грн.;

– руководитель предприятия занимает аналогичную должность не более чем у трех налогоплательщиков

Внесенное дополнение в этот критерий увеличивает количество плательщиков, чьи НН и РК теперь будут подпадать под мониторинг и соответственно под угрозу остановки регистрации.

Чтобы сумма налоговых обязательств к уплате составила более 20 000 грн., сумма в стр. 9 декларации должна превышать сумму в стр. 17 более чем на 100 000 грн.

Внимание! В отношении отрицательных РК ничего не изменилось, они как и до 11.05.19 г. сразу идут под мониторинг

3

Пп. 3 п. 3

Не подпадает под мониторинг НН/РК (кроме отрицательного РК) при одновременном соблюдении условий:

– так называемая налоговая нагрузка превышает 5 % (D > 0,05);

– сумма НДС, указанная в НН/РК в отчетном периоде с учетом поданной на регистрацию НН/РК, меньше наибольшей месячной суммы НДС за предыдущие 12 месяцев, увеличенной на 40 % (Р м х 1,4)

Не подпадает под мониторинг НН/РК (кроме отрицательного РК) при одновременном соблюдении таких условий:

– так называемая налоговая нагрузка превышает 5 % (D > 0,05);

– сумма НДС, указанная в НН/РК в отчетном периоде с учетом поданной на регистрацию НН/РК, меньше наибольшей месячной суммы НДС за предыдущие 12 месяцев, увеличенной на 40 % (Р м х 1,4);

– общая сумма налоговых обязательств по НДС (кроме суммы НДС, уплаченной при таможенном оформлении импортного товара), уплаченная за последние 12 к. мес., предшествующих месяцу, за который составлена НН/РК, составляет более 400 000 грн.

Теперь помимо соблюдения налоговой нагрузки и ограничения объема поставок добавлено условие о сумме уплаченных налоговых обязательств (в среднем по 33 400 грн. в месяц).

Отметим, что для категории плательщиков, которые соблюдают указанную налоговую нагрузку, такой объем налоговых обязательств к уплате может оказаться вполне приемлемым

Таблица 2. Действия плательщика НДС в случае остановки регистрации НН/РК

№ п/п

Пошаговые действия

Комментарий

1

2

3

1

Шаг 1. Подготовка пояснений и копий документов

В квитанции, которую получает плательщик НДС как подтверждение блокировки регистрации НН/РК, ему будет предложено представить пояснения и копии документов, которые необходимы для принятия ГФС решения о разблокировке НН/РК. Перечень документов, копии которых нужно представить органу ГФС, приведен в п. 14 Порядка № 117/1, это:

– договоры, в частности внешнеэкономические контракты, и приложения к ним;

– договоры, доверенности, акты, которыми оформляются полномочия лиц, получающих продукцию у поставщиков для осуществления операции;

– первичные документы, подтверждающие поставку (приобретение) товаров (услуг), хранение, транспортировку, погрузку-разгрузку продукции, складские документы (инвентаризационные описи), в т. ч. счета-фактуры, инвойсы, акты приемки-передачи товаров (работ, услуг) с учетом наличия типовых форм и отраслевой специфики, накладные;

– расчетные документы и/или банковские выписки с лицевых счетов;

– документы для подтверждения соответствия продукции (декларации соответствия, паспорта качества, сертификаты соответствия), наличие которых предусмотрено договором и/или законодательством.

Помимо копий документов следует подать также и письменное пояснение для подтверждения реальности хозяйственной деятельности налогоплательщика. В частности, в пояснении нужно привести следующую информацию: об основных направлениях деятельности предприятия, о материально-технических и трудовых ресурсах, необходимых для ведения хозяйственной деятельности.

Документы и пояснения для разблокировки НН/РК готовит лицо, которое оформило НН/РК, в т. ч. и в случае, когда остановлена регистрация отрицательного РК (ОИР, категория 101.17). При подготовке копий документов следует помнить, что:

– качество сканирования должно быть таким, чтобы документ можно было прочесть. Как показывает практика, некачественно отсканированные документы не будут приняты органом ГФС, а значит, не будет принято и решение о разблокировке НН/РК;

– каждый документ следует подготовить в формате PDF объемом не более 2 Мб

2

Шаг 2. Подача документов

Имейте в виду, что:

  1. Письменные пояснения и копии документов подаются плательщиком НДС в электронной форме. В файлах в формате J(F) 1312602 и J(F) 1360102.
  2. Пояснение и копии документов не нужно заверять печатью предприятия и подписью руководителя. Ведь они подаются в отсканированном виде в формате PDF в виде отдельных приложений к Уведомлению, с наложением на них квалифицированной электронной подписи и печати (при наличии) (ОИР, категория 101.17).
  3. Плательщик НДС может подать один пакет документов к нескольким заблокированным НН/РК, если заблокированные НН/РК составлены на одного получателя по одному и тому же договору или в заблокированных НН/РК отражены операции с одинаковыми кодами УКТВЭД или ГКПУ.
  4. Срок подачи копий документов и пояснений ограничен. Так, плательщик НДС может подать их в течение 365 к. д., следующих за датой оформления заблокированной НН/РК (п. 15 Порядка № 117/1)

Вопросы, связанные с остановкой регистрации НН/РК

1

Является ли подача копий документов и пояснений обязательной процедурой? И что может грозить плательщику НДС за решение не подавать документы для разблокировки НН/РК?

Подача документов для разблокировки НН/РК – это право, а не обязанность плательщика НДС (п. 15 Порядка № 117/1). То есть наказание за неподачу документов законодательно не предусмотрено. Также на период остановки регистрации НН/РК до принятия решения о возобновлении регистрации органом ГФС штрафные санкции за несвоевременную регистрацию НН/РК не применяются (п. 1201.1, 1201.2 НК). Вместе с тем не стоит забывать о норме п. 1201.2 НК: если на дату проверки органом ГФС обнаружены не зарегистрированные в ЕРНН НН или РК, то на плательщика НДС налагается штраф в размере 50 % от суммы НДС. И если плательщик НДС не предпринимал никаких действий для того, чтобы разблокировать НН/РК, то есть не подал копии документов и пояснения до истечения 365 к. д. с даты оформления заблокированной НН/РК, тогда ГФС, скорее всего, применит к нему санкции на основании п. 1201.2 НК.

Поэтому рекомендуем плательщику НДС все же подавать документы на разблокировку НН/РК. Тогда у него будут аргументы для обжалования решения органа ГФС в случае применения к нему санкций на основании п. 1201.2 НК.

Также следует помнить, что решение не подавать документы для разблокировки НН/РК не освобождает плательщика НДС от декларирования налоговых обязательств. А если в декларации отчетного периода будут отражены налоговые обязательства по незарегистрированной НН, то в СЭА возникает показатель ∑Перевищ и, соответственно, уменьшается лимит регистрации

2

Регистрация НН/РК остановлена, плательщик НДС решил подать НН/РК на регистрацию повторно. Грозят ли ему какие-то неприятности?

В этом случае может быть два варианта развития событий:

1. Повторная НН/РК регистрируется в ЕРНН.

Это благоприятный вариант, который возможен по разным причинам: например, к моменту подачи повторной НН/РК показатели деятельности плательщика позволили НН/РК подпасть под отсекающие критерии, или же плательщик НДС стал соответствовать критериям, позволяющим получить положительную налоговую историю. Однако у плательщика НДС есть НН или РК, регистрация которых остановлена. Конечно, их можно рассматривать как ошибочно поданные на регистрацию, и в этом случае копии документов и пояснения подавать не нужно. Можно подать в ГФС пояснение, где указать, что НН/РК были оформлены ошибочно на несуществующую операцию (ОИР, категория 101.17).

2. Регистрация повторной НН/РК остановлена.

В этом случае плательщик НДС получит уже два комплекта заблокированных НН/РК и соответственно по одному из них придется подавать пакет документов для разблокировки, а другой нужно будет классифицировать как ошибочный.

Вывод. Прежде чем принять решение о повторной отправке НН/РК в случае остановки регистрации предыдущего документа, следует взвесить все «за» и «против». И если вы поймете, что никаких гарантий регистрации повторного документа нет, тогда его лучше не отправлять

3

НН/РК были разблокированы. Когда может быть применен штраф за их несвоевременную регистрацию?

В ситуации, когда регистрация НН/РК возобновляется (по разным причинам – по решению ГФС или по решению суда), ответственность за несвоевременную регистрацию НН/РК начинает применяться к плательщику НДС со следующего дня после даты принятия решения органом ГФС либо даты удовлетворения жалобы или иска плательщика НДС.

И если в случае возобновления регистрации НН/РК у плательщика НДС не будет хватать лимита для их регистрации, то ГФС применит штраф согласно п. 1201.1 НК (ОИР, категория 101.27)

4

Как отражаются в декларации данные о заблокированных НН/РК?

Остановка регистрации НН и РК на увеличение суммы компенсации стоимости товаров (услуг) не освобождает поставщика от обязанности отразить данные этих документов в декларации того отчетного периода, в котором они были оформлены. При этом если на дату подачи декларации НН не будет зарегистрирована в ЕРНН, то в приложении 5 помимо таблицы 1 нужно заполнить таблицу 1.1, где указать данные о незарегистрированной НН. А если на дату подачи декларации не будет зарегистрирован РК, тогда помимо таблицы 1 в приложении 1 нужно заполнить еще и таблицу 1.1, в которой указать данные о незарегистрированном РК. Отметим, что после отражения в декларации незарегистрированной НН или положительного РК в СЭА возникает показатель ∑Перевищ и, соответственно, уменьшается лимит регистрации. Данные отрицательного РК поставщик сможет отразить в декларации только после его регистрации в ЕРНН.

Покупатель в случае остановки регистрации НН/РК отражает в декларации только показатели отрицательного РК. Отра­зить налоговый кредит по НН или увеличить налоговый кредит на основании положительного РК покупатель сможет только после их регистрации

Изменения, внесенные в Порядки № 117/2 и № 117/3, повлияли на механизм принятия решения комиссией ГФС, а также на порядок обжалования решения органа ГФС. На вопрос, комиссией какого уровня будет приниматься окончательное решение о судьбе НН/РК, теперь влияет не только объем поставок, но и статус налогоплательщика (соответствует он критериям рисковости или нет).

Таблица 3. Процедура принятия решения комиссиями органа ГФС

№ п/п

Категория плательщика НДС

Кто принимает решение

Срок принятия решения

1

2

3

4

1

Плательщики, у которых объем поставок, указанный в НН/РК, зарегистрированных в текущем месяце в ЕРНН, с учетом отправленной на регистрацию НН/РК составляет меньше 30 млн грн. и которые на дату остановки регистрации НН/РК не отвечали критериям рисковости налогоплательщика

Комиссия регионального уровня

На протяжении 5 рабочих дней, следующих за днем получения пояснений и копий документов

2

Плательщики, у которых объем поставок, указанный в НН/РК, зарегистрированных в текущем месяце в ЕРНН, с учетом отправленной на регистрацию НН/РК составляет 30 млн грн. и больше, и/или которые на дату остановки регистрации НН/РК соответствовали критериям рисковости налогоплательщика

Комиссия регионального уровня с последующей передачей дела на рассмотрение комиссии центрального уровня, которая может принять иное решение

Комиссией регионального уровня на протяжении 5 рабочих дней, следующих за днем получения пояснений и копий документов.

Комиссия центрального уровня принимает решение на протяжении 7 рабочих дней, следующих за днем получения документов и пояснений, но не ранее даты получения решения от комиссии регионального уровня

3

Плательщики, у которых объем поставок, указанный в НН/РК, зарегистрированных в текущем месяце в ЕРНН, с учетом отправленной на регистрацию НН/РК составляет меньше 30 млн грн., и которые на дату остановки регистрации НН/РК соответствовали критериям рисковости налогоплательщика

Порядок обжалования решения комиссий теперь зависит от того, какой комиссией было принято решение об отказе в регистрации НН/РК (регионального или центрального уровня).

Таблица 4. Процедура обжалования решения комиссии органа ГФС

№ п/п

Кем вынесено решение

Как обжаловать

Комментарий

1

2

3

4

1

Комиссия регионального уровня

Решение комиссии об отказе в регистрации НН/РК может быть обжаловано:

1. В административном порядке – жалоба (по форме J(F) 1313202) подается в течение 10 к. д. со дня вступления в силу решения комиссии органа ГФС об отказе в регистрации НН/РК. Если последний день срока обжалования приходится на выходной, нерабочий или праздничный день, тогда жалобу можно подать в ближайший рабочий день (п. 3 Порядка № 117/3).

Срок подачи жалобы может быть продлен по основаниям, предусмотренным п. 102.6 НК, т. е. в случае, если налогоплательщик: находился за пределами Украины; находился в плавании на морских судах за границей Украины в составе команды (экипажа) таких судов; находился в местах лишения свободы по приговору суда; был признан по решению суда без вести отсутствующим или находился в розыске; имел ограниченную свободу передвижения в связи с заключением или пленом на территории других государств или вследствие других обстоятельств непреодолимой силы.

Все эти обстоятельства налогоплательщик должен подтвердить документально (п. 2 разд. III Порядка, утвержденного приказом Минфина от 20.10.17 г. № 861).

Жалоба подается в электронном виде по форме, приведенной в приложении 1 к Порядку № 117/3 (форма обновлена с 11.05.19 г.).

Важный нюанс! Нельзя одновременно обжаловать решение комиссии и в административном, и в судебном порядке. То есть если уже был подан иск в суд, то административное обжалование невозможно (п. 56.18 НК, п. 4 Порядка № 117/3);

2. В судебном порядке – общий срок для обращения в административный суд составляет 6 месяцев. Это указано в ч. 2 ст. 99 Кодекса административного судопроизводства). Но в этой же статье сказано, что другими законами могут устанавливаться иные сроки для обращения в административный суд. Таким иным законом в данном случае является НК, а именно его п. 56.18. Там предусмотрено, что решение контролирующего органа (в нашем случае это ГФС) может быть обжаловано в суде в пределах сроков давности, установленных ст. 102 НК (т. е. в течение 1 095 дней)

В отношении процедуры обжалования решения комиссии регионального уровня ничего не изменилось.

Однако круг плательщиков решение по НН/РК которых принимается комиссией регионального уровня сузился из-за дополнительного условия – не соответствовать критериям рисковости налогоплательщика

2

Комиссия центрального уровня

Решение комиссии центрального уровня об отказе в регистрации НН/РК может быть обжаловано только в судебном порядке (п. 27 Порядка № 117/1). То есть после внесения изменений в Порядок № 117 плательщики НДС, которым отказала в регистрации их НН/РК комиссия центрального уровня, не могут прибегнуть к процедуре административного обжалования

Внимание! Новый порядок обжалования решения комиссии центрального уровня противоречит пп. 56.23.1 НК. Эта норма предусматривает возможность подачи жалобы на решение об отказе в регистрации НН/РК в ЕРНН в центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую и таможенную политику. Причем никаких оговорок и условий о том, какой комиссией это решение вынесено, НК не содержит

Сокращения, использованные в материале:

Порядок № 117/1 – Порядок остановки регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных;

Порядок № 117/2 – Порядок работы комиссий, которые принимают решение о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных или отказе в такой регистрации;

Порядок № 117/3 – Порядок рассмотрения жалоб на решение комиссий регионального уровня, которые принимают решение о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных или отказе в такой регистрации;

  • Письмо № 960 – письмо ГФС от 21.03.18 г. № 960/99-99-07-18 «Перечень показателей, определяющих положительную налоговую историю налогоплательщика, определенных ГФС и согласованных Министерством финансов Украины»;
  • НН – налоговая накладная; РК – расчет корректировки; к. мес. – календарный месяц; к. д. – календарный день.
Таблица 3_Процедура_принятия_решения_ГФС.docx
Скачать
Таблица 4_Процедура_обжалования_решения_ГФС.docx
Скачать
Таблица1_Анализ отсекающих критериев.docx
Скачать
Таблица2_Остановка_регистрации.docx
Скачать
Комментарии к материалу
Статьи по теме
22.07.2025
Как оформить расчет корректировки к налоговой накладной на сумму превышения базы налогообложения над договорной ценой
Из статьи вы узнаете, как оформлять расчеты корректировки к налоговым накладным, выписанным на сумму превышения базы обложения НДС над договорной ценой поставки. Если договорная цена поставок товаров/услуг меньше, чем минимальная база налогообложения, определенная Налоговым кодексом, поставщик долже...
15.07.2025
Как оформить расчет корректировки к сводной налоговой накладной
Рассмотрим порядок оформления расчетов корректировки к сводным компенсирующим и распределяющим налоговым накладным. В некоторых случаях плательщики НДС обязаны составлять не обычные налоговые накладные, а сводные. Иногда возникает необходимость оформить к ним расчеты корректировки. Об определенных о...
08.07.2025
Как оформить расчет корректировки, если налоговая накладная заблокирована?
Рассмотрим, как поступить, если нужно составить расчет корректировки к заблокированной налоговой накладной. Ситуация. При получении предоплаты или отгрузке товаров поставщик выписал налоговую накладную (далее – НН), регистрация которой в ЕРНН была остановлена. Впоследствии покупателю верн...
Популярное
20.06.2025
Резерв сомнительных долгов: в каких случаях предприятию выгодно его создавать
Расскажем, какие предприятия могут оптимизировать налог на прибыль путем создания резерва сомнительных долгов и как правильно сформировать этот резерв, чтобы не было претензий со стороны контролирующих органов. В чем состоит проблема: оптимизация объекта обложения налогом на прибыль для некоторых пр...
20.06.2025
Как рассчитать резерв отпусков на дату баланса
В статье расскажем о порядке формирования резерва отпусков и регулярности его пересмотра. Нужно ли ежемесячно инвентаризовать резерв? Обеспечение на оплату отпусков формируется для равномерного распределения расходов на отпуска между отчетными периодами. Его создание – обязанность предприятия....
28.07.2025
Как применять международные договоры (конвенции) об избежании двойного налогообложения
В статье рассмотрено, при каких условиях в случяае выплаті доходов нерезидентам можно применять международные договоры (конвенции) об избежании двойного налогообложения, а также в чем особенности налогообложения отдельных видов доходов по правилам конвенций. Резиденты Украины (как юрлица, так и физл...
Новое
05.08.2025
Работнику, который болеет, больничные начислят в следующем месяце: что в приложении Д1 к Налоговому расчету?
Рассмотрены некоторые особенности отражения больничных в приложении Д1 к Налоговому расчету.  Вопросы – ответы Как отражать больничные в приложении Д1 к Налоговому расчету? Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) ...
04.08.2025
Подготовка к не начавшемуся производству: как учитывать расходы?
В статье рассмотрено, как учитывать расходы на аренду помещения и амортизацию станка, если производство еще не началось. Практическая ситуация: предприятие арендовало помещение, приобрело производственный станок и ввело его в эксплуатацию, но производить продукцию в этом помещении с использованием д...
31.07.2025
Двойная цена за срочность выполнения работ: как оформить?
Подрядчик согласен сократить срок выполнения работ, но хочет получить двойную цену. Заказчик не возражает, но как оформить новую договоренность? Отвечает юрист. Практическая ситуация Наше предприятие является заказчиком по договору подряда. Подрядчик готов выполнить для нас работы в срочном порядке...
Лучшие материалы