Блокировка минусовых РК на неплательщика: как доказать право на уменьшение НДС

В последнее время работа СМКОР добавляет хлопот бухгалтерам. И дело не только в «зависших» на регистрации налоговых накладных (далее – НН), но и в блокировке, казалось бы, безобидных документов – расчетов корректировки (далее – РК) на уменьшение для покупателей-неплательщиков. По большому счету, если уже НН зарегистрировали когда-то, то максимум, на что способен РК, это восстановить статус-кво и свести к нулю уже заявленный НДС. Впрочем, с точки зрения бюджетных интересов, идея уменьшения обязательств также представляется рискованной.

Давайте же пройдемся по наиболее актуальным вопросам этой темы.

Вопросы – ответы

Вопрос 1. Каковы основания для блокировки минусовых РК? Все ли такие РК блокируют или избирательно? Спасает ли положительная история плательщика?

Ответ: Действительно, согласно п. 5-7 Порядка остановки регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденного постановлением КМУ от 11.12.19 г. № 1165 (далее – Порядок № 1165), такой РК блокируют, если он:

• либо составлен плательщиком, отвечающим критериям рискованности (о наличии признака можно узнать в Электронном кабинете плательщика во вкладке «Мониторинг НН/РК», раздел «Соответствие критериям рискованности»)
• либо подан по истечении 14 календарных дней (далее – к.д.) с даты составления НН, а поставщик не имеет положительной истории.

Расскажем подробнее.

В общем порядке, НН/РК сначала проверяют на признаки безусловной регистрации (п. 3 Порядка № 1165). Однако в исключениях очутились РК, составленные на неплательщиков. Поэтому безусловная регистрация для таких РК – вообще недостижимая цель.

На втором этапе мониторинга проверяют, кто именно составил РК. Если плательщик имеет признаки рискованности, то РК, опять же, заблокируют. Критерии рискованности изложены в приложении 1 к Порядку № 1165. И, возможно, наиболее неожиданный из них содержится в п. 8: налоговики имеют налоговую информацию, на основании которой они решили отнести плательщика НДС к рискованным. Поэтому здесь РК заблокируют, и положительная история не спасет.

Также могут заблокировать РК, если сам плательщик не считается рискованным, но рискованной есть операция. Критерии для отдельных операций изложены в приложении 3 к Порядку № 1165. В частности, согласно п. 6 рискованной признают операцию, если РК на неплательщика на уменьшение представлен по истечении 14 к. д. со дня составления зарегистрированной НН. Однако, хотя операция и оказалась рискованной, РК не заблокируют, если налогоплательщик имеет положительную налоговую историю (п. 7 Порядка № 1165).

Обратите внимание: все манипуляции с НН и РК могут происходить даже в течение одного периода (месяца) и, на первый взгляд, не предвещать бури. Например, можно составить НН в первой половине месяца, допустим 1 июня. Тогда зарегистрировать ее можно в течение всего июня. А 30 июня опомниться: мол, она ошибочна, надо откорректировать! Но регистрация поданного 30 июня РК состоится уже далеко за пределами 14 к. д. с даты составления НН (1 июня). Поэтому без положительной налоговой истории плательщика такой РК заблокируют…

Вопрос 2. Как разблокировать регистрацию РК? Какой документ поможет, если РК составили для отмены ошибочно составленной НН? Поможет ли бухсправка об исправлении ошибки в бухучете?

Ответ: Если РК заблокировали в связи с рискованностью налогоплательщика (см. выше), то сначала нужно взяться за исключение из перечня рискованных (п. 6 Порядка № 1165). То есть подать в ГНС в электронной форме документы, свидетельствующие о реальности хозяйственной деятельности плательщика НДС: договоры, доверенности, первичные и расчетные документы, документы о подтверждении соответствия продукции и т. п. И только когда вы избавитесь от признака рискованного налогоплательщика (а на принятие решения налоговики имеют семь рабочих дней), можете переходить к разблокировке РК (см. далее).

Если же РК заблокировали в связи с рискованностью операции (и налогоплательщик не имел положительной налоговой истории), то можно сразу доказывать реальность операции. Рецепт похож на обжалование рискованности плательщика: нужно подать в ГНС в электронном виде документы, подтверждающие реальность операции по конкретному РК. Поэтому и перечень доказательств в п. 5 Порядка принятия решений о регистрации / отказе в регистрации налоговых накладных / расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденного приказом Минфина от 12.12.19 г. № 520, почти идентичный: договоры, доверенности, первичные документы на поставку/получение, транспортировку, хранение, расчетные документы, документы о качестве.

Уменьшение налоговых обязательств может происходить по разным основаниям, поэтому их также нужно подтвердить. Например, если предоставлена послереализационная скидка, то это можно доказать положениями договора, приказом о проведении акции, положением о скидках, ведомостями по Дт субсчета 704. Если же произошел возврат товара с выдачей денег на сумму более 100 грн, то вспомним акт о выдаче средств (п. 8 разд. ІІІ Порядка регистрации и применения регистраторов расчетных операций, применяемых для регистрации расчетных операций за товары (услуги), утвержденного приказом Минфина от 14.06.16 г. № 547, ИНК ГФС от 14.05.19 г. № 2141/6/99-99-14-05-01-15/ІПК). В конце концов, НН могла оказаться излишней или же содержать ошибочные данные. И теперь нужно отменить в ЕРНН сведения о такой поставке. Тогда доказывать ошибочность операции можно с помощью, в частности, бухгалтерской справки (см. например, постановление Второго апелляционного административного суда от 18.02.19 г. в деле № 2040/5530/18). Однако даже при доказательстве ошибочности составления зарегистрированной НН и необходимости в регистрации РК от налоговиков можно получить отказ по причине… недостаточности документов или же составления их с нарушением (см. например, постановление Окружного административного суда г. Киева от 20.03.18 г. в деле № 826/14361/17). Впрочем, вполне возможно, что мотивация налоговиков иная: поставить крест на попытке плательщика НДС уменьшить налоговые обязательства. Далее – обжалование решения (в административном или судебном порядке).

Вопрос 3. Что будет, если не разблокировать РК? Если его не разблокировали во время карантина, действует ли освобождение от штрафов?

Ответ: Да, налоговики даже советуют в определенных случаях не волноваться и не разблокировать НН/РК: «В случае остановки регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) излишне (ошибочно) составленных НН/РК налогоплательщик может не подавать объяснений и копий документов, необходимых для рассмотрения вопроса принятия контролирующим органом решения о регистрации НН/РК в ЕРНН» (см. категорию 101.18 ОИР). Впрочем, выше мы сказали: этот путь может повлечь спор по поводу корректировки налоговых обязательств, если их уже успели задекларировать. Потому что сложно будет отстоять уменьшение НДС без регистрации РК. Также заблокированный РК не возвратит регистрационный лимит, который уменьшили при регистрации НН. Если же заблокированный РК связан с уменьшением объемов поставки и вы решили не подавать документы, то через год можно ждать штраф по ст. 120¹ НК в размере 50 % от суммы НДС. Ведь штраф налагают на лицо, которое обязано зарегистрировать РК. А таким лицом в отношениях с покупателем – неплательщиком НДС является сам поставщик. Поэтому если в будущем налоговики выяснят, что РК был заблокирован, но уменьшение объемов поставки имело место, то вместо извинений за бестолковую блокировку налогоплательщик получит штраф 50 % от суммы НДС (см. ответ в категории 101.28 ОИР, ИНК ГНС от 02.04.20 г. № 1374/10/33.1-09/ІПК).

И в завершение – о карантинных послаблениях. Действительно, на сегодняшний день и по последний день месяца, в котором завершается действие карантина, не применяют штраф за нерегистрацию НН/РК (см. ответ в категории 101.28 ОИР, ИНК ГНС от 12.05.20 г. № 1958/6/99-00-04-01-03-06/ІПК, п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ НК). Однако по истечении этого срока руки у налоговиков будут развязаны. Поэтому заблокированные / не зарегистрированные РК все равно могут огорчить поставщиков уже после отмены карантина.