Учет финансовых инструментов по МСФО: изучаем на примере

В этой статье на примере акционерного общества мы рассмотрим, как согласно МСФО отражаются в бухгалтерском учете финансовые инструменты.

Пример

ПАО «Франц» с 1995 года занимается оптовой торговлей сельскохозяйственной техникой и ведет учет в соответствии с МСФО с 2012 года. Зарегистрированный размер уставного капитала ПАО составляет 40 млн грн., из которых 30 млн грн. размещено в простые бездокументарные именные акции (30 тыс. акций номиналом 1 000 грн.) и 10 млн грн. – в привилегированные бездокументарные именные акции (5 тыс. акций номиналом 2 000 грн.).

В течение марта 2015 года предприятие осуществило следующие операции:

• 2 марта получило от ООО «Мир» переводной вексель на сумму 120 тыс. грн. в счет погашения дебиторской задолженности за реализованные в предыдущие отчетные периоды товары с датой погашения 02.06.15 г.;
• 2 марта приобрело сертификаты казначейского обязательства на предъявителя, выпущенные Минфином в документарной форме, на общую стоимость 100 000 грн. (номинал – 1 000 грн., ставка – 7 % годовых, уплата купонов – каждые шесть месяцев, размер дохода по каждому купону является фиксированным и составляет 35 грн., срок обращения – 2 года);
• 3 марта заключило с ЧАО «УМВБ» (лицензия НБУ № 000001) форвардный контракт на покупку 2 000 евро по курсу 27 грн. за 1 евро с датой выполнения через 10 дней. На момент выполнения контракта курс покупки евро по данным НБУ составлял 30 грн. за 1 евро, поэтому возникла курсовая разница в сумме 6 тыс. грн.;
• 4 марта заключило соглашение типа опцион «кол» на приобретение акций ПАО «Акция» (800 шт. номиналом 10 тыс. грн.) с датой исполнения через 12 дней;
• 4 марта приобрело простые бездокументарные акции на предъявителя ПАО «Техника» (1,5 млн шт. номиналом 0,25 грн., что составляет 80 % уставного капитала предприятия), которые 17 марта были перепроданы по рыночной стоимости 0,27 грн. за одну акцию;
• 5 марта приняло решение об увеличении уставного капитала на 8 млн грн. за счет дополнительной эмиссии 8 тыс. простых бездокументарных акций на предъявителя в целях привлечения дополнительных средств. В дальнейшем эти акции были перепроданы по соглашению типа опцион «пут», заключенному с ПАО «Акция» 18.03.15 г., с датой исполнения 31.03.15 г.;
• 10 марта в связи с существованием существенной вероятности невозврата средств (по данным аналитической компании «Аналитика», ООО «Мир» находится на грани банкротства) по полученному переводному векселю заключило соглашение на его перепродажу с ООО «Долг» с дисконтом (сумма дисконта – 35 тыс. грн.), срок исполнения которого – 23.03.15 г.;
• 11 марта казначейские сертификаты были погашены акциями ГП ПАО «Мечта» (100 привилегированных бездокументарных именных акций номиналом 1 000 грн.).