Существенность в МСФО: общие положения

Из этой статьи вы узнаете:

• что такое существенность финансовой информации согласно МСФО;
• в каких случаях применяется это понятие.

Что можно сделать на практике: учесть все необходимые свойственные предприятию критерии существенности в учетной политике.

Понятие существенности

Существенность информации при составлении финансовой отчетности – это показатель, указывающий, насколько содержание статей финотчетности субъекта хозяйствования (далее – СХ) может повлиять на решения пользователей этой финотчетности (в частности, собственников).

Нужно понимать, что один и тот же размер определенной статьи может быть значимым для одного СХ и не иметь значения для другого СХ. Поэтому предприятия, основываясь на собственных суждениях, самостоятельно должны выбрать для себя критерий существенности для представления той или иной информации в МСФО-отчетности и зафиксировать этот критерий в учетной политике.

МСФО оперируют этим понятием довольно часто, но лишь в некоторых случаях они прямо указывают на величину существенности тех или иных статей финотчетности и хозяйственных операций. Как указано в § ЯХ 11 разд. 3 Концептуальной основы финансовой отчетности, Совет по МСФО не может назвать единый предельный размер для существенности или заранее установить, что именно может быть существенным в конкретной ситуации. МСФО лишь требуют, чтобы информация, представленная в отчетности, была достаточно существенной для ее понимания пользователями, в связи с чем существенные статьи в отчетности раскрываются отдельно. А несущественная информация в некоторых случаях может быть представлена на нетто-основе (т. е. путем сворачивания информации, без ее выделения в отдельную статью).

Первое применение МСФО

Уже при первом применении МСФО приходится столкнуться с существенностью в финотчетности. В частности, § 25 МСФО 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» требует, чтобы предприятие при переходе с П(С)БУ на МСФО пояснило существенные корректировки, сделанные им в Балансе (Отчете о финансовом состоянии), Отчете о финансовых результатах (Отчете о совокупном доходе) и Отчете о движении денежных средств.

Например, необходимо согласовать (раскрыть все разницы) информацию о величине собственного капитала до перехода на МСФО и после, а также общего совокупного дохода. Это необходимо для того, чтобы пользователи увидели существенные различия в отражении статей финотчетности, которые возникли из-за разного ведения учета.

Существенность при представлении статей в финотчетности

Каждый существенный класс подобных статей приводится в отчетности отдельно. Например, доход от реализации продукции, товаров, работ (услуг) в бухгалтерском учете отражается на разных субсчетах, но в Отчете о финрезультатах – приводится одной строкой (стр. 2000).

Если статьи имеют разный характер, они также представляются отдельно, кроме несущественных статей (§ 29, 97 МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности»). К примеру, административные расходы и расходы на сбыт приводятся в фин-
отчетности отдельно, а вот прочие расходы (в данном случае именно такие расходы являются несущественными для предприятия) показываются в свернутом виде.

Обратите внимание: статья может быть несущественной для ее отдельного представления в отчетности, но потребовать отдельного раскрытия в примечаниях (§ 30 МСБУ 1).

Промежуточная финотчетность

Некоторые предприятия по требованию госорганов или собственников составляют и подают промежуточную финансовую отчетность. Эта отчетность составляется за период менее календарного года, например за квартал, полугодие, 9 месяцев. В ней необходимо отражать все существенные события и операции, которые влияют на понимание результатов деятельности в периодах, наступивших после окончания последнего отчетного года (§ 15 МСБУ 34 «Промежуточная финансовая отчетность»).

В промежуточной финотчетности основное внимание уделяют новым событиям, новым видам деятельности, то есть она не дублирует информацию, ранее представленную в годовой отчетности. Например, такими событиями и операциями могут быть: приобретение/продажа ОС, исправление ошибок прошлых периодов, переклассификация финансовых активов и т. п.

А как насчет существенности статей в промежуточной финотчетности? Отметим, стандарт требует, чтобы критерии существенности применялись исключительно на основании профессиональных суждений за такие промежуточные периоды (§ 25 МСБУ 34). Иными словами, только руководство предприятия (учредитель или госорган, по чьему требованию подается отчетность) может решить, что именно должно присутствовать в промежуточной финансовой отчетности.

Ошибки в финотчетности: отражаем с учетом их существенности

МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» рассматривает существенность в отношении допущенных предприятием искажений и пропусков информации (а проще говоря, ошибок в отчетности). Согласно § 7 МСБУ 1, ошибки являются существенными, если они могут (отдельно или совокупно) влиять на решения пользователей отчетности. Величина существенности ошибок определяется в каждой конкретной ситуации.

В § 41 МСБУ 8 «Учетные политики, изменения в учетных оценках и ошибки» сказано, что отчетность не признается составленной в соответствии с МСФО, если она имеет существенные ошибки. Такие ошибки необходимо исправлять. Исправляются они ретроспективно – после их выявления в первом комплекте финотчетности, утвержденном до выпуска комплекта (§ 42 МСБУ 8).

Напомним, что полный комплект финотчетности содержит в том числе и сравнительную информацию в отношении предыдущего периода по всем суммам, представленным в финотчетности текущего периода (§ 10, 38 МСБУ 1). МСБУ 1 требует, чтобы минимальный состав отчетности включал в себя по два отчета: Баланс (Отчет о финансовом состоянии), Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе), Отчет о движении денежных средств, Отчет о собственном капитале, а также соответствующие примечания (§ 38А).

Если же допущенная ошибка в какой-либо из оценок статьи имеет существенное влияние на информацию в Балансе на начало отчетного периода, то СХ должен подать третий Баланс в дополнение к указанной выше минимальной сравнительной информации (§ 40А, 40Б МСБУ 1).

Выводы

Существенность финансовой информации – один из важных факторов, на которых базируется финотчетность. Характеризуется величиной отдельных статей и/или изменениями этих статей. В большинстве случаев устанавливается каждым предприятием индивидуально в зависимости от характера его деятельности.