Раскрытие информации о расходах в финансовой отчетности

Из этой статьи вы узнаете:

• какие требования устанавливают МСФО при раскрытии информации о расходах;
• о методах анализа затрат и как они применяются при составлении финансовой отчетности.

Что можно сделать на практике: при составлении финансовой отчетности обратите внимание, что некоторые расходы по отдельным операциям должны быть раскрыты отдельно (в зависимости от их существенности).

Предприятия является отдельным элементом финансовой отчетности, подлежащей раскрытию в годовой и промежуточной финансовой отчетности общего назначения с соблюдением требований действующего законодательства. В этой консультации рассмотрим, какие требования предъявляются Концептуальной основой финансовой отчетности и МСФО по раскрытию в финансовой отчетности общего назначения информации о расходах предприятия.

Общие подходы к раскрытию

Общие подходы к раскрытию в финансовой отчетности информации о расходах регулируется МСБУ 1 "Представление финансовой отчетности" (далее - МСБУ 1). В частности, этим стандартом предусмотрено, что предприятие должно раскрывать все статьи расходов, которые признаны в отчетном периоде в едином отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе. Также МСБУ 1 позволяет подавать не один общий, а два отдельных отчета:

• Отчет, отражающий компоненты прибыли или убытка (отчет о прибылях и убытках)
• Отчет, отражающий компоненты прочего совокупного дохода (отчет о совокупных доходах).

В этом случае предприятие не подает раздел прибылей и убытков в отчете, в котором подается совокупный доход.

Компонентами прочего совокупного дохода является (§ 7 МСБУ 1):

• увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов при переоценке;
• переоценка программам с установленными выплатами работникам;
• доходы и убытки, возникающие в результате конвертирования информации финансовой отчетности в зарубежные денежные единицы;
• прибыли и убытки от инвестиций в долевые инструменты, которые учитываются по справедливой стоимости в составе соответствующей прочей совокупной прибыли;
• эффективная доля прибылей и убытков по инструментам хеджирования;
• величина изменения справедливой стоимости отдельных обязательств, к которым, например, относится изменение кредитного риска и т.д.

При этом форматы указанных выше отчетов МСБУ 1 не установлены, но предусмотрен минимальный перечень статей расходов, подлежащих раскрытию в отчете о прибылях и убытках в § 82 и в отчете о совокупном доходе § 82А. Например, отдельном раскрытию подлежит информация о финансовых расходах и расходах по налогу на прибыль предприятия. МСБУ 1 также установлено, что в случае если статьи расходов являются существенными, предприятие должно раскрыть их характер и сумму отдельно. Стандартом также определен перечень случаев, в которых требуется отдельное раскрытие информации. К ним относятся (§ 98):

• переоценка запасов до чистой стоимости реализации;
• уменьшение стоимости основных средств до суммы возмещения, а также сторнирование таких списаний;
• реструктуризация направлений деятельности предприятия;
• сторнирования на расходы каких-либо обеспечений на реструктуризацию;
• выбытия объектов основных средств;
• выбытия инвестиций;
• прекращение деятельности;
• урегулирование судебных исков;
• другие сторнирования обеспечений.

Соответственно, если на предприятии происходят вышеперечисленные события или операции, расходы, связанные с ними, требуют отдельного раскрытия в отчетности.

Раскрытие информации о расходах в отчетах, утвержденных национальным стандартам

Учитывая, что отечественные предприятия, которые перешли на применением МСФО составляют финансовую отчетность в формате, утвержденном НП (С) БУ 1, информация о расходах раскрывается в Отчете о финансовых результатах (Отчете о совокупном доходе) по утвержденному настоящим стандартом перечню статей.

Обращаем внимание, что МСБУ 1 определено, что подавать любые статьи расходов в виде чрезвычайных статей в отчете о совокупных доходах или в отдельном отчете о прибылях и убытках (если он представляется) или в примечаниях не требуется (§ 87). Это требование учтено в формате Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), утвержденного НП (С) БУ 1, в котором статьи чрезвычайных доходов и расходов отсутствуют.

Выбор метода анализа затрат

Следующим важным требованием, связанным с раскрытием информации о расходах является установленная МСБУ 1 обязанность субъекта хозяйствования подавать в отчетности анализ расходов с применением классификации, основанной на характере расходов или на их функции в предприятия. Выбор метода такого анализа зависит от того, какой из названных видов обеспечивает предоставление более обоснованной и более уместной информации (см.табл.1).

Таблица 1. Сравнение методов анализа затрат

МСБУ 1 обязывает субъекта хозяйствования при осуществлении классификации расходов по функциям, раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая затраты на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам (§ 104). Это требование, в целом, соблюдено в действующем в Украине формате "Отчета о финансовых результатах (Отчете о совокупном доходе)" (далее – Отчет). В частности, в Отчете в Разделе I "Финансовые результаты" раскрывается информация о расходах в соответствии с их функции (в разрезе себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), административных расходов, расходов на сбыт, прочих операционных расходов, финансовых затрат, потерь от участия в капитале, других расходов). При этом в разделе III "Элементы операционных расходов" раскрывается информация об операционных расходах по характеру затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизация, прочие операционные расходы).

Выводы

Учитывая, что для субъектов хозяйствования, которые составляют финансовую отчетность по МСФО, не утверждена типовая форма Примечания к годовой финансовой отчетности, при раскрытии информации о расходах необходимо руководствоваться требованиями всех действующих МСФО, регламентирующих подходы к их учета и раскрытия информации в примечаниях с учетом существенности статей.