Финансовая аренда у производителя: пример учета по МСБУ 17

Акценты этой статьи:

в договоре о финансовой аренде у арендодателя - производителя или диллера, как и у других арендодателей, должно быть оговорено наличие или отсутствие ликвидационной стоимости и ее размер;

что делать при возникновении первоначальных прямых расходов у арендодателя-производителя, т.к. он не может заложить их в арендные платежи.

В МСБУ 17 арендодатели делятся на производителей (диллеров) и непроизводителей. Это вызвано спецификой учета. Мы уже рассматривали учет прямой финансовой аренды по МСФО у не производителя. Теперь рассмотрим особенности учета по МСФО у арендодателя-производителя.

Арендодатель – производитель получает два вида дохода (§43 МСБУ 17):

доход от непосредственной продажи актива, который сдается в аренду;

финансовый доход от процентов на протяжении всего срока аренды.

В случае возникновения первоначальных прямых расходов (например, юридические услуги, услуги по оценке арендуемого актива) в отличие от всех остальных арендодателей, арендодатель-производитель не может закладывать эти расходы в арендную плату (§38 МСБУ 17) Их следует относить на текущие расходы в начале срока аренды (§46 МСБУ 17).

Рекомендуем, в этом случае арендодателю - производителю заложить в договоре с арендатором обязанность арендатора компенсировать первоначальные дополнительные расходы арендодателя, непосредственно связанные с подготовкой и заключением договора аренды.

Пример.

Производитель токарного оборудование предоставляет в аренду токарный станок справедливой стоимостью 200 000 грн, в т.ч. НДС, при этом:

себестоимость и балансовая стоимость станка – 150 000 грн;

полезный срок службы – 6 лет;

срок аренды – 5 лет. Начало аренды 01 июля 2014 года, окончание 30 июня 2019 года;

рыночная ставка на заемный капитал - 15 %;

первоначальные прямые расходы арендодателя на проведение оценки станка – 6 000 грн с НДС. В хозяйственных операциях рассмотрим оба варианта:

1) в договоре не предусмотрена компенсация арендатором первоначальных расходов арендодателя;

2) стороны договорились, что первоначальные расходы арендодателя арендатор обязуется компенсировать.

ликвидационная стоимость в конце срока аренды составляет по независимой оценке – 10 000 грн (в графике выплат рассмотрим оба варианта, как для гарантированной, так и для негарантированной ликвидационной стоимости);

выплата процентов предусмотрена 1 раз в год по типу постнумерандо в течение пяти лет (в конце каждого года);

в конце срока аренды переход права собственности к арендатору не предусмотрен, но данная аренда является финансовой в соответствии с п. «в» §10 МСБУ 17.

Арендодателю - производителю необходимо рассчитать сумму арендного платежа. Для этого необходимо рассчитать:

дисконтированную ликвидационную стоимость на дату заключения договора

10 000 х 0,497177 = 4 971,77 грн,

где 0,497177 - значение настоящей стоимости одной денежной единицы для 15% и периода 5 лет.

ежегодный арендный платеж с гарантированной ликвидационной стоимостью по типу выплат постнумерандо

(200 000 - 4 971,77) : [(1 - 1 : (1 + 0,15)⁵) : 0,15] = 58 179,95 грн

ежегодный арендный платеж с негарантированной ликвидационной стоимостью

200 000 : [(1 - 1 : (1 + 0,15)⁵) : 0,15] = 59 663,11 грн

Таблица 1. График платежей, если договором предусмотрена выплата гарантированной ликвидационной стоимости

Валовые инвестиции в аренду - 290 899,78 грн

Незаработанный финансовый доход - 100 899,78 грн

Таблица 2. График платежей, если договором не предусмотрена выплата гарантированной ликвидационной стоимости

Валовые инвестиции в аренду - 298 315,55 грн

Незаработанный финансовый доход - 98 315,55 грн

Арендодатель признает себестоимость реализации в начале срока финансовой аренды, которая должна равняться себестоимости или балансовой стоимости (если они различаются) актива за вычетом дисконтированной стоимости суммы негарантированной ликвидационной стоимости (§44 МСБУ 17).

Таблица 3. Отражение арендных операций у арендодателя - производителя и арендатора

(грн.)