Уменьшаем плату за землю и налог на недвижимость

Законом от 17.03.20 г. № 533-IX (с учетом изменений, внесенных Законом от 30.03.20 г. № 540-IX) подразд. 10 разд. XX Налогового кодекса (далее – НК) дополнен пунктами 52⁴ и 52⁵, согласно которым:

• не начисляется и не уплачивается за период с 1-го по 31 марта 2020 года плата за землю (сюда входит как земельный налог, так и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) за земельные участки, которые находятся в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды, физических или юридических лиц и используются ими в хозяйственной деятельности;
• не являются объектом обложения налогом на недвижимость в период с 1-го по 31 марта 2020 года объекты нежилой недвижимости, находящиеся в собственности физических или юридических лиц.

То есть плательщиков платы за землю и налога на недвижимость (только по объектам нежилой недвижимости) освободили от обязанности уплаты этих платежей за март.

Разъяснения по освобождению от уплаты предоставлены в Информационном письме ГНСУ от 20.03.20 г. № 7 (далее – Письмо № 7). В нем, в частности, сказано, что воспользоваться правом не платить эти платежи могут только плательщики, которые представятт уточняющие декларации (далее – УД) к уже представленным отчетным декларациям и уменьшат себе начисления за март.

В то же время, изначально Законом № 533 предусматривалось освобождение плательщиков от указанных платежей как за март, так и за апрель, но затем Законом от 30.03.20 г. № 540-IX (далее - Закон № 540) было определено, что не платить можно только за март, а за апрель освобождения нет. Однако до вступления в силу Закона № 540 многие плательщики уже представили уточняющие декларации и уменьшили начисления как за март, так и за апрель. Что сейчас делать таким плательщикам, расскажем в конце статьи.

Правда, здесь законодатели несколько намудрили. Ведь если плата за землю уплачивается ежемесячно, то налог на недвижимость – ежеквартально. Поэтому, поскольку апрель относится ко ІІ кварталу, который заканчивается 30 июня, налог следует уплатить не позднее 29 июля (пп. «б» пп. 266.10.1 НК). Надеемся, что вскоре законодатели заметят свою ошибку и исправят ее, внеся очередные изменения в НК.

Какие именно объекты освобождены от налогообложения за март?

Что касается платы за землю, то уменьшить платежи за март можно только по земельным участкам, которые используются в хозяйственной деятельности.

Обратите внимание: лица-предприниматели (ФЛП) в части начисления и уплаты платы за землю приравнены в правовом статусе к юрлицам – субъектам предпринимательской деятельности (далее – СПД). Поэтому, если ФЛП имеют правоустанавливающие документы на земельный участок, они также самостоятельно исчисляют размер платы за землю путем представления налоговой декларации.

Соответственно, ФЛП также имеют право представить УД, отразив в ней изменение налогового обязательства по плате за землю за март 2020 года.

По налогу на недвижимость таких ограничений (в отношении использования в хозяйственной деятельности) нет, поэтому можно уменьшить платежи и по недвижимости, которая не используется. Но повторяем: это касается только нежилой недвижимости, а за жилую недвижимость за март следует уплатить налог на общих основаниях.

Распространяется ли норма об освобождении от уплаты земельного налога на физлиц – граждан, которые не являются СПД?

В п. 52⁴ подразд. 10 разд. XX НК сказано, что лицам — гражданам перерасчет земельного налога произведет налоговый орган. Однако в Письме № 7 налоговики отмечают, что освобождение от платы за землю не распространяется на физлиц, которые не являются СПД, ведь изменения, внесенные Законом № 533 в НК, предусматривают, что освобождение касается только участков, которые используются в хозяйственной деятельности.

Поэтому, скорее всего, обычным физлицам придется платить земельный налог за март.

Освобождаются ли от уплаты налога на недвижимость физлица – граждане, которые не являются СПД?

Да, освобождаются. Однако, как отмечают налоговики в Письме № 7, в 2020 году контролирующие органы начисляют физическим лицам налог на недвижимость за 2019 налоговый (отчетный) год. Поэтому требования по освобождению от налогообложения, предусмотренные Законом № 533, будут учтены при начислении контролирующими органами налога физлицам за объекты нежилой недвижимости в 2021 году за 2020 налоговый (отчетный) год.

Заполнение уточняющей декларации

Напомним, что налоговая декларация по плате за землю и налогу на недвижимость на 2020 год плательщиками уже представлена (до 20 февраля) и налог рассчитан на весь год наперед. Поэтому плательщики этих налогов имеют право представить УД, отразив в ней изменения налогового обязательства за март.

В УД по плате за землю налогоплательщики имеют право уменьшить сумму налоговых обязательств за март. А в УД по налогу на недвижимость – за І квартал 2020 года на сумму, пропорциональную одному месяцу квартала (март).

Например, если в налоговой декларации по налогу на недвижимость за 2020 год сумма налоговых обязательств определена в размере 720 тыс. грн (соответственно, 180 тыс. грн за каждый квартал), налогоплательщик, желающий уменьшить налоговые обязательства за март, имеет право представить УД по налогу на недвижимость, в которой за І квартал этого года уменьшит начисленные налоговые обязательства на 60 тыс. грн (180 тыс. грн : 3).

В какой срок следует представить уточняющую декларацию?

Такую декларацию следует представить до наступления срока уплаты налогов за соответствующий месяц/квартал. Ведь, как уже было сказано, если не представить УД, плательщику придется уплатить налоги за эти месяцы.

Последний день платы за землю за март приходится на 30 апреля, а налога на недвижимость за I квартал – на 29 апреля, поэтому и УД следует представить до этих дат.

Рассмотрим, как заполнить УД на уменьшение суммы платы за землю и налога на недвижимость.

Заполнение уточняющей декларации по плате за землю

Плата за землю включает как налог на землю, так и арендную плату за земельные участки государственной и коммунальной собственности. Поэтому уменьшить себе начисления за март можно по обоим видам платежей.

Напомним, что форма декларации для этих платежей одна, но по каждому из платежей составляется отдельная декларация, причем по каждому коду КОАТУУ, где расположены земельные участки. Поэтому, если вы являетесь плательщиком и земельного налога, и арендной платы, вы составляли отдельные декларации по каждому из этих платежей. Соответственно и УД нужно представить отдельно к каждой из поданных до 20 февраля деклараций.

УД составляется по той же форме, что и отчетная декларация, форма которой утверждена приказом Минфина от 16.06.15 г. № 560 (далее – Приказ № 560).

Плательщики земельного налога и арендной платы могут представлять налоговую декларацию по плате за землю раз в год или ежемесячно – в течение 20 календарных дней (далее – к. д.) после окончания отчетного месяца (п. 286.3 НК).

Если плательщик представляет декларацию ежемесячно, то за март он может представить декларацию с нулевыми показателями, то есть представлять УД ему не нужно. УД могут подавать только плательщики, которые отчитываются раз в год.

Рассмотрим, как заполнить УД.

Заголовочная часть

В строке 1 заголовочной части следует указать:

• в поле «Порядковий номер за рік за видом декларації» – номер, который равен последовательно нарастающему числу представленных соответствующих деклараций. Напомним, что декларации с отметкой «земельный налог» нумеруются отдельно от деклараций с отметкой «арендная плата». Кроме того, нумерация производится отдельно по типу деклараций «Звітна», «Звітна нова», «Уточнююча»). Если плательщик впервые в отчетном году представляет УД по земельному налогу, она будет иметь порядковый номер «1». Следующие УД по этому налогу будут иметь номера «2», «3» и т. д.;
• в поле «Тип декларації» – отметку «Х» в поле 03 «Уточнююча»;
• в поле «за 20__ рік» – «2020»;
• поле «за __ місяць» не заполняется (его заполняют только плательщики, представляющие декларацию ежемесячно);
• поле «починаючи з» не заполняется (оно заполняется только в случае представления УД в связи с приобретением в течение года новых земельных участков или заключения новых договоров);
• в поле «з урахуванням уточнень з» следует проставить дату «01.03», ведь уточнение проводится с 1 марта.

Все остальные строки заголовочной части УД заполняются так же, как и в годовой декларации.

Табличная часть

Здесь в декларации по земельному налогу заполняется разд. І «Розрахунок земельного податку» и разд. III «Розрахунок податкового зобов’язання», а в декларации по арендной плате – разд. II «Розрахунок орендної плати» и разд. III «Розрахунок податкового зобов’язання».

В разд. I переносятся данные о земельных участках, находящихся в собственности плательщика, из отчетной декларации.

Обратите внимание на особенности заполнения граф 13–17 данного раздела.

В Справочник льгот, доведенный письмом № 97/2, по состоянию на 01.04.20 г. включена льгота по налогу на землю за март – код льготы 18010593.

Учитывая это, заметим, что:

• в графе 13 следует указать общую сумму налога за год по формуле, приведенной в этой графе (т. е. с учетом суммы налога за март);
• графе 14 – код льготы 18010593;
• графе 15 – размер льготы, то есть указывается площадь земельного участка, которая освобождается от налогообложения (по сути, вся площадь);
• графе 16 – сумма льготы, то есть сумма налога за март;
• графе 17 следует указать уже годовую сумму за вычетом налога за март, то есть графа 13 минус графа 16.

Строка 2 «Всього» раздела І должна равняться графе 3 строки 3 разд. III.

Что касается разд. II «Розрахунок орендної плати», то в нем приводятся данные из отчетной декларации. В графе 12 этого раздела указывается годовая сумма арендной платы без суммы такой платы за март. Эта графа рассчитывается «вручную» (без применения указанной в ней формулы).

Графа 12 строки 2 «Всього» должна равняться графе 3 строки 3 разд. III.

В разд. III приводится расчет суммы земельного налога (арендной платы), которая подлежит уплате за отчетный период с учетом уточнений, а именно:

• в графе 3 строки 3 указывается годовая сумма начисленного налога (арендной платы) с учетом уточнений, то есть за минусом суммы за март. Сумма из этой графы переносится в графу 17 разд. I (гр. 12 разд. II);
• графы 4–5, 8–15 строки 3, в которых отражается сумма налога (арендной платы) по месяцам, заполняются так же, как и в отчетной декларации. Графа 6, где указывается сумма налога (арендной платы), за март не заполняются;
• в строке 4 приводятся данные из отчетной декларации (стр. 3 уточняемой декларации);
• строка 5 не заполняется (ее заполняют только в случае увеличения суммы налогового обязательства за периоды, по которым не наступил срок уплаты, то есть положительное значение (стр. 3 – стр. 4));
• в строке 6 заполняется только графа 6, так как именно в ней будут уменьшены суммы налога (арендной платы) (положительное значение (стр. 4 – стр. 3));
• строки 7 и 8 в нашем случае не заполняются – в них указываются суммы штрафа и пени в случае исправления ошибки, которая привела к занижению налогового обязательства.

Далее на условном примере рассмотрим порядок заполнения УД по плате на землю.

Пример 1

ООО «Вереск» имеет в собственности земельный участок площадью 6 га, нормативная денежная оценка (далее – НДО) 1 га – 28 000 грн, ставка налога – 6,675 % НДО. Размер земельного налога на 2020 год, определенный в декларации, поданной до 20 февраля, составляет 11 200 грн. (6 га х 28 000 грн х 6,675 %). Итак, месячная сумма налога — 933,33 грн (11 200 грн : 12 мес.). Именно на эту сумму следует уменьшить годовую сумму земельного налога.

Заполним УД на основании этих данных (см. фрагмент 1)

Фрагмент 1

Пример 2

По договору аренды ООО «Гермес» имеет в пользовании земельный участок государственной собственности площадью 5 га. НДО 1 га – 30 000 грн, размер арендной платы – 12 % НДО. Арендная плата за такой участок на 2020 год, определенная в декларации, представленной до 20 февраля, составляет 18 000 грн. Итак, месячная сумма арендной платы – 1 500 грн (18 000 грн : 12 мес.), а годовая сумма арендной платы по УД – 16 500 грн (18 000 – 1 500).

Заполним УД на основании этих данных (см. фрагмент 2).

Фрагмент 2

Заполнение УД по налогу на недвижимость

Налог на недвижимость, как и плату за землю, декларируют в начале года (до 20 февраля) и рассчитывают до конца года. Годовую сумму разбивают на четыре равных части (кварталы) и уплачивают ежеквартально до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (пп. «б» пп. 266.10.1 НК).

УД составляется по той же форме, что и отчетная декларация (утвержденной приказом Минфина от 10.04.15 г. № 408).

Неотъемлемой частью декларации являются приложения к ней:

• в приложении 1 рассчитываются налоговые обязательства по объектам жилищной недвижимости;
• приложении 2 – по объектам нежилой недвижимости.

Поскольку Законом № 533 предусмотрено освобождение от уплаты налога только по объектам нежилой недвижимости, вместе с УД следует представить только приложение 2.

В приложении 2 следует заполнить и разд. I «Розрахунок податкового зобов’язання», и разд. II «Уточнення податкового зобов’язання».

Раздел І заполняется в общем порядке (так же, как и при представлении отчетной декларации). Но годовую сумму налога (гр. 19) следует уменьшить на сумму налога за март. А именно сумма налога за I квартал будет уменьшена на часть, приходящуюся на март (как рассчитать такую сумму, см. в примере 3).

В разд. II заполняются только строки 4 (здесь отражается сумма налога по данным ранее представленного приложения) и 6 (в ней указывается сумма налога, на которую уменьшается начисленная ранее сумма).

Рассмотрим, как заполнить УД.

Заголовочная часть заполняется по аналогии с декларацией по плате за землю. То есть:

• в строке 1 ставим отметку возле поля «уточнююча»;
• строка «починаючи з» не заполняется;
• в строке 2 в поле 1.2 «що уточнюється» пишем «2020», ведь данные именно за этот год мы уточняем;
• остальные показатели этой части заполняются так же, как и в отчетной декларации.

В табличной части заполняются только строки 6.1 (здесь указывается уточненная годовая сумма налога, то есть за минусом налога за март) и 6.3 (в ней указывается сумма налога, на которую следует уменьшить задекларированную ранее годовую сумму).

Покажем на примере, как заполнить приложение 2 и УД.

Пример 3

ООО «Вереск» имеет в собственности нежилое здание (магазин). Начисленная в начале года сумма налога составляет 15 000 грн (налог за І квартал – 3 750 грн). Сумма налога за один месяц – 1 250 грн (15 000 грн : 12 мес.). Следовательно, сумму налога за І квартал следует уменьшить на 1 250 грн. Годовая уточненная сумма налога составляет 13 750 грн (15 000 грн – 1 250 грн).

На основании этих данных заполним приложение 2 и УД (см. фрагмент 3).

Фрагмент 3

Налоги за март и апрель уже уменьшены: что делать?

Действительно, многие плательщики до вступления в силу Закона № 540 (до 2 апреля) уже воспользовались своим правом уменьшить сумму платы за землю и налога на недвижимость. То есть они представили УД и уменьшили себе начисления как за март, так и за апрель. Поэтому таким плательщикам, к сожалению, придется представить УД еще раз и восстановить начисление налогов за апрель (для платы за землю) и за ІІ квартал в части восстановления суммы налога за апрель (для налога на недвижимость).

Об этом сказано и в новой редакции 52⁴ и 52⁵ подразд. 10 разд. XX НК. А именно: если плательщик уже представил УД и уменьшил себе начисление налогов как за март, так и за апрель, то он обязан представить УД еще раз с учетом изменений, внесенных Законом № 540.

К тому же, такую УД, как сказано в новой редакции п. 52⁴ и 52⁵ подразд. 10 разд. XX НК, следует представить не позднее 30 апреля текущего года.

В таком случае к плательщику не будут применены штрафные санкции за самостоятельное исправление ошибок согласно ст. 50 НК (3 % или 5 % суммы недоплаты), а также за невыполнение условий по самостоятельному внесению изменений в налоговую отчетность согласно п. 120.2 НК (5 % суммы недоплаты).

Заполнение УД для восстановления начисления за апрель

Принцип заполнения УД такой же, как и при уменьшении налогов. Только теперь обязательство за апрель нужно, наоборот, увеличить.

Приведем пример заполнения УД для восстановления начисления за апрель для арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности. УД по земельному налогу и налогу на недвижимость заполняется аналогично.

Пример 4

По договору аренды с сельсоветом ООО «Гермес» имеет в пользовании земельный участок государственной собственности площадью 5 га. НДО 1 га земли – 30 000 грн, размер арендной платы – 12 % НДО. Арендная плата за участок на 2020 год, определенная в декларации, представленной до 20 февраля, составляет 18 000 грн. Месячная сумма арендной платы – 1 500 грн (18 000 грн : 12 мес.). 27 марта предприятие представило УД и уменьшило начисления за март и апрель на 3 000 грн (по 1 500 грн за каждый месяц). Фрагмент заполнения такой декларации приведен в примере 2.

После внесения изменений Законом № 540 (в части уплаты платежа за апрель) предприятие должно снова представить УД и восстановить начисление за апрель. То есть годовая сумма арендной платы в такой декларации должна равняться 16 500 грн (18 000 грн – 1 500 грн за март).

К тому же, УД следует заполнять с учетом предыдущего уточнения. То есть в графе 3 строки 4 разд. III «Розрахунок податкового зобов’язання» нужно указывать данные предыдущей УД, а не отчетной декларации, представленной до 20 февраля. Заполним УД на основании этих данных (см. фрагмент 4).

Обратите внимание: в заголовочной части УД в поле «з урахуванням уточнень з» следует указать «01.04», поскольку мы уточняем период с 1 апреля.

Фрагмент 4

Выводы

1. Законом № 533 с учетом изменений, внесенных Законом № 540, предусмотрено, что за период с 1 марта по 31 марта не начисляется и не уплачивается плата за землю (земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) за земельные участки,которые находятся в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды, физических или юридических лиц и используются ими в хозяйственной деятельности, а также не являются объектом обложения налогом на недвижимость объекты нежилой недвижимости, находящиеся в собственности физических или юридических лиц.
2. Право не платить такие платежи имеют только плательщики, которые представят уточняющие декларации, отразив в них уменьшение налогового обязательства за март. Принцип заполнения УД заключается в том, чтобы уменьшить сумму налоговых обязательств за март (для платы за землю) и за І квартал 2020 года на сумму, пропорциональную одному месяцу квартала (для налога на недвижимость).
3. Если плательщик до 2 апреля (вступление в силу Закона № 540) уже воспользовался правом на уменьшение суммы налогов и уменьшил начисления как за март, так и за апрель, то он должен представить до 30 апреля УД и восстановить начисления за апрель.

Горячая линия «Антивирус»: как работать на карантине