Проблемы корректировки НДС в период с 17 марта по 2 апреля

Суть проблемы. Введение задним числом льготы по НДС на поставку товаров, необходимых для выполнения карантинных мероприятий, вызвало немало проблем у плательщиков НДС.

Позиция ГНС. В Информационном письме от 16.04.20 г. № 10 ГНС сообщила, как применять указанную льготу: налоговые обязательства, начисленные при продаже в Украине таких товаров начиная с 17 марта, подлежат корректировке.

В чем сложность? Решение, предложенное налоговой, на практике вызывает немало вопросов у поставщиков и их контрагентов.

Ситуация

17 марта 2020 года плательщик НДС отгрузил покупателю на территории Украины медицинские изделия, которые включены в Перечень, утвержденный постановлением КМУ от 20.03.20 г. № 224 (далее – Перечень № 224). Поставка медизделий была первым событием, на эту дату поставщик оформил налоговую накладную (далее – НН), в которой указал сумму НДС.

В связи с этой операцией и последующими законодательными изменениями у плательщика НДС возникли вопросы:

• Нужно ли корректировать налоговые обязательства?
• Как правильно оформить корректировку и какими будут ее последствия?
• Как отразить в декларации по НДС операции по продаже медизделий?
• Как быть с налоговым кредитом, отраженным при покупке этих медицинских изделий?

В статье мы рассмотрим эти вопросы.

Что предлагает ГНС

Предложения налоговой изложены в Информационном письме № 10.

Их суть такова. Если плательщик НДС начиная с 17 марта 2020 года осуществил поставку товаров, включенных в Перечень № 224, с начислением НДС, то теперь он должен откорректировать налоговые обязательства, начисленные по этой операции. Причем он должен сделать перерасчет стоимости товаров, которая была указана в НН, и вернуть деньги покупателям или же зачесть их в счет будущих поставок (ответ на вопрос 6).

Стоимость товаров, поставка которых состоялась 17 марта и позднее, должна быть определена без НДС. Независимо от того, содержат договоры и первичные документы, данные о необходимости начисления НДС или нет (ответ на вопрос 5).

Код льготы в НН

Код льготы в НН указывается согласно Справочнику льгот. Так, для операций по поставке товаров, которые включены в Перечень № 224, применяется код льготы 14060544. Однако этот код стал применяться на основании Справочника льгот № 98/2, который начал действовать с 02.04.20 г. Как отмечает налоговая (ответ на вопрос 7 Информационного письма № 10), если у плательщика НДС не было возможности зарегистрировать в ЕРНН НН с кодом льготы 14060544, тогда можно указать условный код льготы «99999999».

Логично предположить, что в НН с датой оформления начиная с 02.04.20 г. нужно указывать код льготы, приведенный в действующем Справочнике льгот, а в НН с датами оформления с 17.03.20 г. по 02.04.20 г. – указывать условный код льготы «99999999».

Корректировка и ее последствия

Напомним, что на операции, которые облагаются НДС и освобождены от обложения НДС, оформляются разные НН. Поэтому для того чтобы сделать корректировку поставки с НДС, нужно сначала обнулить НН, то есть оформить расчет корректировки (далее – РК) с причиной корректировки 103. А затем оформить НН на освобожденную от обложения НДС операцию. Такая новая НН выписывается с прежней датой возникновения налоговых обязательств.

Рассмотрим некоторые вопросы, связанные с корректировкой НН в нашей ситуации.

На какую дату следует оформить РК?

Как следует из Информационного письма № 10 (ответ на вопрос 9), РК следует оформить на дату возврата суммы НДС покупателю или на дату зачета этой суммы в счет будущих поставок. То есть условием для оформления РК является возврат денег или их зачет.

Нужно ли в декларации по НДС отражать РК к НН, оформленным на поставку товаров из Перечня № 224 по ставке НДС 7 % или 20 %?

Нет, не нужно. По мнению налоговой (ответ на вопрос 11 Информационного письма № 10), те НН, которые были составлены начиная с 17 марта с применением ставки НДС 7 % и 20 %, считаются оформленными с нарушениями. Ведь они не соответствуют норме п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НК. Поэтому таким НН не место в декларации. Также не место в декларации и РК, которые были оформлены к таким НН.

То есть в декларации за март (как поставщика, так и покупателя) поставка (приобретение) товаров из Перечня № 224 должна отражаться как операция, освобожденная от обложения НДС. То есть поставщик отражает эту операцию в строках 5 и 5.1, а покупатель – в строке 10.3 декларации.

Допустим, сделка была завершена до вступления в силу изменений, внесенных в НК Законом от 30.03.20 г. № 540-IX (далее – Закон № 540). И стороны не будут менять условия договора и соответственно – не будут корректировать сумму НДС. Какие последствия могут грозить в этом случае поставщику и покупателю?

У поставщика в декларации за март поставка медизделий отражается с НДС, то есть он начислил налоговые обязательства по ставке 7 % или 20 %. Если он не покажет в декларации освобожденную от обложения НДС поставку, то за такую «ошибку» финансовые санкции ему не грозят. Ведь сумма налоговых обязательств не была занижена. Хотя, возможно, поставщика накажут при проверке админшрафом за нарушение правил ведения налогового учета – согласно ст. 163¹ КУоАП.

Что касается покупателя, то налоговый кредит у него налоговая скорее всего не признает. Ведь, по мнению ГНС, в этом случае НН по ставке 7 % и 20 % оформлены с нарушением.

Возникает ли у поставщика показатель ∑Перевищ в результате корректировки НН, оформленной на поставку с НДС товаров из Перечня № 224?

Напомним, что показатель ∑Перевищ возникает, если показатель строки 9 декларации за отчетный период меньше показателя ∑НаклВид за этот период.

РК для обнуления НН, которая была оформлена на поставку с НДС, не отражается в декларации (согласно разъяснениям налоговой). Поэтому, если такой РК будет зарегистрирован не в одном периоде с НН, которую он обнуляет, то после подачи декларации за период, в котором был зарегистрирован РК, возникнет показатель ∑Перевищ. А это, в свою очередь, приведет к уменьшению лимита регистрации.

Для наглядности приведем числовые примеры.

Пример 1

НН на поставку с НДС товаров из Перечня № 224 была оформлена 17 марта. Для того чтобы не возник показатель ∑Перевищ, РК к такой НН должен быть оформлен 31 марта и зарегистрирован в ЕРНН не позднее 15 апреля.

В этом случае в показателях формулы в системе электронного администрирования (далее – СЭА) данные РК будут проведены мартом и показатель строки 9 декларации за март совпадет с показателем ∑НаклВид – за счет наличия в этом периоде налоговых обязательств по НН, которая обнуляется.

Если же РК будет оформлен, например, 3 апреля и зарегистрирован в ЕРНН до конца этого месяца, тогда в показателях формулы в СЭА данные РК буду проведены апрелем. Это неизбежно приведет к появлению показателя ∑Перевищ по итогам подачи декларации за апрель. Ведь отрицательный РК уменьшит показатель ∑НаклВид апреля, а показатель строки 9 декларации уменьшаться не будет, поскольку РК не отражается в декларации.

РК для обнуления НН, оформленной с НДС, следует составлять на дату возврата денег, а изменения в НК действуют со 2 апреля. Получается, что дата оформления РК приходится на апрель. А значит, после подачи апрельской декларации поставщик потеряет лимит регистрации в размере суммы НДС из РК.

Пример 2

НН на поставку с НДС товаров из Перечня № 224 была оформлена 17 марта. После 2 апреля стало известно, что поставка этих товаров должна освобождаться от обложения НДС. Было принято решение не возвращать сумму НДС покупателю, а зачесть ее в счет будущих поставок. Договор о взаимозачете был оформлен задним числом 31 марта и этой же датой был составлен РК к НН от 17 марта. Такой РК должен быть зарегистрирован в ЕРНН не позднее 15 апреля.

Когда налоговые обязательства можно не корректировать

Налоговые обязательства, начисленные начиная с 17 марта 2020 года при продаже товаров, включенных в Перечень № 224, не нужно корректировать в двух случаях, а именно:

• если эти товары были проданы конечным потребителям, которые не являются плательщиками НДС. При условии, что товары не были возвращены в собственность поставщика, а покупателю не была компенсирована их стоимость (письмо Минфина от 13.04.20 г. № 502/4, ответ на вопрос 6 в Информационном письме № 10);
• если первое событие в операции (предоплата или отгрузка такого товара) произошло до 17 марта.

Выводы

1. Поставка на территории Украины товаров, включенных в Перечень № 224, освобождена от обложения НДС начиная с 17 марта 2020 года согласно п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НК.
2. Если при такой поставке первое событие пришлось на период начиная с 17 марта, то начисленные налоговые обязательства, по мнению ГНС, следует откорректировать. Для этого РК к НН нужно оформить на дату возврата суммы НДС покупателю или на дату ее зачета в счет будущих поставок.
3. Если РК для обнуления НН будет зарегистрирован не в одном периоде с этой НН, тогда у поставщика после подачи декларации за тот отчетный период, в котором зарегистрирован РК, возникнет показатель ∑Перевищ. Это приведет к уменьшению лимита регистрации.

Горячая линия «Антивирус»: как работать на карантине