НДС: антикризисные нововведения

В этой статье рассмотрим, какие законодательные новации были введены в последнее время для того, чтобы поддержать плательщиков НДС в условиях карантина. Речь пойдет об изменениях, внесенных в Налоговый кодекс Законами от 17.03.20 г. № 530-IX (далее – Закон № 530, НК), № 533-IX и от 30.03.20 г. № 540-IX (далее – Закон № 540).

Налоговые накладные: штрафы за несвоевременную регистрацию не применяются!

Не применяются штрафные санкции за нарушения налогового законодательства, совершенные в период с 1 марта по 31 мая 2020 года (п. 52¹ подразд. 10 разд. XX НК), за исключением нарушений правил начисления, декларирования и уплаты НДС, акцизного налога и рентной платы.

Но необходимость регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки (далее – НН, РК) в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) не является ни начислением, ни декларированием НДС. Поэтому освобождение от штрафов распространяется также и на случаи несвоевременной регистрации НН/РК.

Соглашается с этим выводом и ГНС. Как указано в ОИР (категория 101.28), на период карантина штрафы за нарушение сроков регистрации НН/РК применяться не будут. А именно: с 1 марта по 31 мая 2020 года не будут налагаться санкции за нерегистрацию, несвоевременную регистрацию НН/РК в ЕРНН. Речь идет об НН/РК с датой составления с 16 февраля по 15 мая этого года, которые должны быть зарегистрированы в период с 1 марта по 31 мая.

В то же время налоговики справедливо замечают, что нарушение требований НК относительно регистрации НН/РК негативно влияет на право контрагента – плательщика НДС на начисление налогового кредита по НДС.

Поставка лекарств и медизделий: льготы по НДС обновлены

Две льготы по одному перечню

На период с 17 марта до 17 июня 2020 года освобождается от обложения НДС ввоз на таможенную территорию Украины (далее – ТТУ) лекарственных средств, медизделий и/или мед­оборудования (далее – медтовары), необходимые для борьбы с коронавирусом (п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НК). Эта норма была внесена в НК Законом № 530. Перечень таких освобожденных от НДС товаров утвержден постановлением КМУ от 20.03.20 г. № 224 (далее – Перечень № 224).

Впоследствии эту льготу расширили (п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НК был изложен в новой редакции Законом № 540, который вступил в силу 02.04.20 г.). И теперь от обложения НДС освобождаются не только операции по ввозу указанных медтоваров, но и операции по их поставке на ТТУ. Причем на период с 17 марта 2020 года до последнего числа месяца, в котором завершается действие карантина.

Может возникнуть вопрос:

Существует ли перечень медтоваров, поставка которых на территории Украины освобождена от обложения НДС?

Мы считаем, что здесь следует пользоваться тем же Перечнем № 224, невзирая на то, что в его названии идет речь только о медтоварах, которые были ввезены на ТТУ. Но это и понятно: ведь Перечень № 224 был утвержден до вступления в силу Закона № 540.

Кстати, в письме ГНС от 03.04.20 г. № 8 (далее - Письмо № 8) налоговики, предоставляя разъяснение относительно применения льготы по импорту и поставке медтоваров на ТТУ, также ссылаются на Перечень № 224. Кроме того, в Письме № 8 указано, что:

• льготный режим налогообложения применяется на всех этапах поставки медтоваров, включенных в Перечень № 224, независимо от даты их производства и происхождения (отечественного производства или импортные), а также независимо от круга субъектов, которые осуществляют такие операции, их статуса как плательщиков НДС или формы собственности;
• операции по поставке на ТТУ ранее ввезенных медтоваров, указанных в Перечне № 224, после 17.03.20 г. освобождаются от налогообложения независимо от того, когда произошел ввоз этих медтоваров на ТТУ – до 17.03.20 г. или после этой даты.

Корректировка налоговых обязательств

Выше мы сказали, что освобождение от НДС действует как для импорта медтоваров, так и для их поставки на территории Украины, начиная с 17 марта. Причем вторая льгота была введена со 2 апреля Законом № 540.

Но очевидно, что в период с 17 марта до 2 апреля плательщики НДС поставляли медтовары на территории Украины и, соответственно, облагали их налогом по ставке 7 % или 20 %. То есть теперь у таких плательщиков возникает необходимость откорректировать начисленные налоговые обязательства (далее – НО) путем составления РК к зарегистрированной в ЕРНН НН. И у них появляется вопрос:

Как откорректировать уже начисленные налоговые обязательства по НДС?

Механизм корректировки в данном случае заключается в том, чтобы аннулировать выписанную ранее НН путем составления РК с типом причины корректировки «103 – Возврат товара или авансовых платежей». Вместо аннулированной НН следует выписать НН на освобожденные от НДС операции.

Речь идет о случае, когда плательщик НДС ошибочно начислил НО на операции, освобожденные от обложения НДС. Налоговики разъясняют, что в таком случае плательщик имеет право откорректировать начисленные НО (т. е. составить «аннулирующий» РК к НН) исключительно при условии, если он вернет покупателям суммы НДС, упла­ченные ими во время приобретения таких товаров. Соответственно поставщик имеет право уменьшить сумму НО только после регистрации в ЕРНН РК к такой НН.

Считаем, что на таком подходе налоговики могут настаивать и в нашей ситуации. Хотя официальных разъяснений пока еще нет, но безопаснее корректировать НО именно по возвращении суммы НДС покупателям. Безусловно, такие требования могут касаться только операций, по которым на дату выявления ошибки медтовары были уже оплачены покупателем. Если же медтовары еще не оплачены, тогда составлять РК для аннулирования НН можно сразу.

Без компенсирующих НО!

К операциям, освобожденным от обложения НДС на основании п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НК, не применяются положения п. 198.5 и ст. 199 НК.

Напомним, согласно этим нормам, если приобретенные с НДС товары/услуги начинают использовать в операциях, освобожденных от НДС, покупатель должен признать условную продажу таких товаров. То есть начислить на их стоимость налоговые обязательства по НДС (далее – компенсирующие НО).

Следовательно, плательщик НДС, который осуществляет импорт и/или поставку медтоваров на ТТУ, не должен начислять компенсирующие НО для корректировки отраженного им налогового кредита. То есть такие плательщики не теряют «входящий» НДС из-за введения временной льготной нормы. Причем это касается и медтоваров, которые были импортированы/приобретены до введения карантина. Это, безусловно, хорошая новость.

Общественные объединения и благотворительные организации

На период карантина общественные объединения и благотворительные организации, осуществляя операции, предусмотренные п. 71 подразд. 2 разд. ХХ и/или пп. 197.1.15 НК, не включают сумму таких операций в расчет общей суммы, определенной ст. 181 НК (имеется в виду «миллионный» критерий для обязательной регистрации плательщиком НДС). Это предусмотрено новым п. 72 подразд. 2 разд. ХХ.

Напомним, что в пп. 197.1.15 речь идет об операциях по предоставлению благотворительной помощи, в частности о бесплатной поставке товаров/услуг благотворительным организациям, созданным и зарегистрированным в соответствии с законодательством, а также по предоставлению такой помощи благотворительными организациями приобретателям (субъектам) благотворительной помощи в соответствии с законодательством о благотворительной деятельности и благотворительных организациях.

Например, во время действия карантина, начиная с 17 марта 2020 года, общественным объединением или благотворительной организацией были импортированы/поставлены медтовары в соответствии с Перечнем № 224 и/или оказана благотворительная помощь в виде любых товаров/услуг. Суммы таких операций не учитываются во время определения «миллионного» объема операций по поставке для обязательной НДС-регистрации.

Горячая линия «Антивирус»: как работать на карантине 

«Карантинные» нововведения с учетом разъяснений