Антивирусная благотворительность физлица: отвечаем на вопросы

В период коронавирусной пандемии любой гражданин Украины при желании может оказать посильную помощь больницам, благотворительным фондам, другим гражданам. Работники предприятий, руководители и собственники, предприниматели по всей стране активно включились в этот процесс. Разумеется, возникли вопросы, как документально оформить такую помощь и что с налогами. И с этими вопросами люди идут, как правило, к бухгалтеру. В помощь нашим коллегам сегодня мы ответим на самые частые вопросы, касающиеся благотворительности физлица.

Вопрос – ответ

Как регулируется благотворительная деятельность на законодательном уровне?

В Украине действует Закон от 05.07.12 г. № 5073-VI «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 5073).

Приведем несколько определений из этого закона.

Благотворительная помощь – это добровольная личная и/или имущественная помощь на цели, определенные Законом № 5073, которая не предусматривает получение благотворителем прибыли, вознаграждения или какой-либо компенсации от имени бенефициара (п. 2 ч. 1 ст. 1).

Благотворителем может быть дееспособное физлицо или юрлицо частного права, в том числе благотворительная организация (п. 5 ч. 1 ст. 1).

Бенефициар – приобретатель благотворительной помощи. В этой роли может выступать:

• физлицо;
• неприбыльная организация;
• территориальная громада (ч. 1 ст. 1).

Виды благотворительной деятельности могут быть самыми разными, например (ст. 5):

• бесплатная передача имущества, уступка имущественных прав, бесплатная передача права пользования и иных вещных прав на имущество и имущественные права;
• безвозмездная передача доходов от имущества и имущественных прав;
• бесплатное оказание услуг и выполнение работ;
• публичный сбор благотворительных пожертвований;
• проведение благотворительных аукционов, неденежных лотерей, конкурсов и других благотворительных мероприятий, не запрещенных законом.

Человек хочет помочь больнице деньгами. Как это оформить?

Начнем с правового аспекта. Для этого сверимся с терминологией из Закона № 5073. Денежная помощь больнице со стороны физлица (пожертвование) вписывается в понятие «благотворительная деятельность». Больница в статусе КНП (коммунального некоммерческого предприятия) относится к неприбыльным организациям (включена в Реестр неприбыльных организаций с признаком неприбыльности «0048»), то есть вправе быть бенефициаром. Охрана здоровья – одна из сфер благотворительности (ч. 2 ст. 3 Закона № 5073). Дееспособное физлицо может выступать благотворителем (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона № 5073). Как видим, необходимые условия соблюдены.

Теперь о документальном оформлении. Благотворительное пожертвование обычно оформляется договором пожертвования, в котором указывается, на какие цели предоставляется пожертвование. Этим данный вид договора отличается от договора дарения – сделки, не привязанной к конкретной цели (ст. 729 Гражданского кодекса, далее – ГК). Договориться о цели, на которую будет использована сумма пожертвования, стороны могут заранее – устно или обменявшись письмами (последнее предпочтительнее).

Физлицо вправе убедиться, что пожертвованные им средства использованы больницей строго по назначению (на основании ст. 730 ГК), а если это не так, вправе требовать расторжения договора. Поэтому рекомендуем предусмотреть в договоре порядок проверки целевого использования пожертвования.

Подтверждением передачи денег служит квитанция, корешок приходного кассового ордера, банковская выписка (в зависимости от того, как передавались деньги – наличными или безналичным перечислением).

Какими будут налоговые последствия для физлица-благотворителя?

Наличие правильно составленного договора и подтверждающих документов дает гражданину-благотворителю некоторые налоговые преференции. Такой гражданин имеет право включить в налоговую скидку сумму, которую он пожертвовал больнице. Это возможно при выполнении следующих условий:

• благотворитель-физлицо является резидентом, имеющим регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или отметку в паспорте о том, что он имеет право осуществлять любые платежи по паспорту (пп. 166.4.1 Налогового кодекса, далее – НК);
• за отчетный налоговый год он получал доход в виде зарплаты (пп. 166.4.2 НК);
• получатель пожертвования – неприбыльная организация, зарегистрированная в Украине и внесенная в Реестр неприбыльных организаций и учреждений на дату передачи таких средств (имущества) (пп. 14.1.21 НК, ч. 1 ст. 1 Закона № 5073);
• сумма пожертвования не превышает 4 % суммы общего налогооблагаемого дохода физлица за отчетный год (пп. 166.3.2 НК). Причем общая сумма налоговой скидки за отчетный год (с учетом других расходов, которые разрешено включать в состав налоговой скидки) не может превышать общую сумму зарплаты, начисленную физлицу за такой год, уменьшенную на сумму НСЛ при ее наличии (пп. 166.4.2 НК);
• физлицо может подтвердить понесенные им расходы наличием договора о пожертвовании, копией Решения о внесении учреждения (организации) в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, а также расчетными или платежными документами (пп. 166.2.1 НК; ОИР, категория 103.06.02).

Напомним, что право на налоговую скидку возникает у налогоплательщика по результатам отчетного налогового года. Чтобы воспользоваться свои правом, он обязан подать в налоговый орган годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах по форме, утвержденной приказом Минфина от 02.10.15 г. № 859.

А если несколько физлиц решат собрать деньги в складчину, чтобы помочь больнице, будут ли налоговые преференции для каждого из них?

Часто люди собирают пожертвования «всем миром». Например, перечисляют деньги на чью-то платежную карточку, а уже затем получатель направляет их больнице. В этом случае налоговыми преференциями воспользуется только тот, кто заключит договор пожертвования с больницей от своего имени.

Кроме того, надо понимать, что человек, на чьей карточке будет накапливаться сумма пожертвования, рискует попасть под финансовый надзор.

Предприниматель-единщик хочет передать приобретенные им товары (маски, защитные костюмы) медицинскому заведению. Как оформить и отразить в учете такую операцию?

Согласно Закону № 5073, в роли благотворителя может выступать либо физлицо, либо юрлицо частной формы собственности (см. выше).

Следует различать благотворительность и предпринимательскую деятельность, осуществляемую в целях достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли (ст. 42 Хозяйственного кодекса).

Иными словами, благотворительная деятельность не может осуществляться в рамках предпринимательской деятельности физических лиц (ОИР, категория 107.01.02).

Значит, бесплатную передачу товаров медзаведению предпринимателем корректнее оформить договором дарения, а не договором пожертвования.

Договор дарения не подразумевает денежных расчетов за товар, получения вознаграждения или какой-либо иной компенсации. Следовательно, по форме проведения расчетов (для единщиков разрешены расчеты только в денежной форме) нарушений нет (п. 291.6 НК).

Теперь относительно доходов от данной операции. Согласно п. 292.1 НК, единым налогом облагается доход, полученный на протяжении налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной), в материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НК. При бесплатной передаче товаров объект обложения единым налогом отсутствует. Значит, данная операция не отражается в учете единщика и не несет для него никаких налоговых последствий.

Может ли предприниматель-общесистем­щик включить в расходы сумму благотворительной помощи, предоставленной им неприбыльной организации?

Нет, не может.

Согласно п. 177.2 НК, объектом налогообложения у предпринимателя на общей системе является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручкой в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого предпринимателя.

Однако затраты на оказание благотворительной помощи не включены в перечень расходов, связанных с получением предпринимательского дохода (п. 177.4 НК). Ведь в роли благотворителя вправе выступить только физлицо. Поэтому на сумму благотворительной помощи нельзя уменьшить общий налогооблагаемый доход предпринимателя.

Но как гражданин этот предприниматель может оказать благотворительную помощь и включить ее сумму в налоговую скидку (см. выше).

Антикризисная помощь: что нужно знать благотворителям и получателям

Горячая линия «Антивирус»: как работать на карантине