Образец приказа об учетной политике
В приказе об учетной политике приводятся принципы, методы и процедуры, используемые предприятием для составления и представления финансовой отчетности. В консультации приведем образец приказа предприятия, которое применяет национальные стандарты бухгалтерского учета.
|
ОБРАЗЕЦ Общество с ограниченной ответственностью «Вермонто» Приказ № 1г. Днепр 02.01.19 г. Об учетной политике предприятияПримечание. Приказ должен быть составлен при создании предприятия, то есть предприятие должно разработать и применять учетную политику с начала своей деятельности. Приказ может быть дополнен и/или изменен при наличии оснований в любое время (п. 3.1–3.4 Методрекомендаций № 635, Письмо Минфина от 14.08.16 г. № 31-11410-07-10/23534). Ежегодно переиздавать приказ и указывать в нем срок окончания его действия нет необходимости.
В соответствии с Законом от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», НП(С)БУ, П(С)БУ и другими нормативно-правовыми актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, а также в целях соблюдения единых методов оценки, учета и процедур, используемых предприятием для составления и представления финансовой отчетности, ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность согласно нормам НП(С)БУ и П(С)БУ. Примечание. Этот пункт является обязательным, только если предприятие добровольно решило применять международные стандарты (МСФО и МСБУ). Такая возможность предусмотрена ч. 5 ст. 8 Закона № 996. Если предприятие обязано применять МСФО (в случаях, указанных в п. 2 Порядка № 419), этот пункт в приказ можно не включать.
2. Установить критерий существенности для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением активов, обязательств, собственного капитала, признанием доходов и расходов, в размере 500 грн. Примечание. Предприятие также может установить отдельные критерии для каждого вида операций, воспользовавшись пп. 2.20.1, 2.20.2 Методрекомендаций № 635.
3. Создать постоянно действующую комиссию для признания объектов необоротными активами, определения даты их ввода в эксплуатацию, срока полезного использования (в т. ч. по объектам, полученным в финансовую аренду) и ликвидационной стоимости, цели использования. Состав комиссии приведен в приложении 1 к этому приказу [это и другие приложения к приказу в консультации не приводятся. – Ред.]. Примечание. Срок полезного использования объекта основных средств и нематериальных активов (далее – ОС, НА) должен быть установлен в приказе (распорядительном документе предприятия) (п. 23 П(С)БУ 7, п. 25 П(С)БУ 8). Предприятие может установить срок полезного использования, предусмотренный в пп. 138.3.3 НК (п. 26 П(С)БУ 7). Это позволит плательщикам налога на прибыль, которые корректируют финрезультат, минимизировать налоговые разницы.
4. Признавать ОС материальные активы, ожидаемый срок полезного использования которых превышает один год, а стоимость больше 6 000 грн. 5. Необоротные материальные активы, стоимость которых не превышает 6 000 грн., относить к малоценным необоротным материальным активам (далее – МНМА). Примечание. Стоимостный критерий признания актива МНМА устанавливается предприятием самостоятельно (пп. 5.2.7 П(С)БУ 7). Но в целях сближения бухгалтерского и налогового учета рекомендуем определить его на уровне 6 000 грн. Именно такой стоимостный критерий отнесения материальных ценностей к ОС используется в налоговом учете (пп. 14.1.138 НК). Советуем поступать так не только плательщикам налога на прибыль, которые определяют объект обложения налогом на прибыль с учетом налоговых разниц, но и юрлицам – плательщикам единого налога третьей группы (при расчете дохода от продажи ОС единщикам надо правильно определить, относится ли продаваемый объект к ОС).
6. Амортизацию МНМА начислять в размере 100 % стоимости в месяце его ввода в эксплуатацию. Примечание. В бухучете МНМА можно амортизировать любым из четырех методов, а именно:
7. Установить следующие методы начисления амортизации ОС (в т. ч. полученных на условиях финансовой аренды):
Примечание. Плательщики налога на прибыль, которые определяют налоговые разницы, могут выбрать разные методы амортизации для бухгалтерского и налогового учета, закрепив это в учетной политике. Для минимизации налоговых разниц рекомендуем применять одни и те же методы в обоих видах учета. Хотим предупредить, что плательщики налога на прибыль, которые определяют объект налогообложения с учетом налоговых разниц, не должны применять в налоговом учете производственный метод (пп. 138.3.1 НК).
8. Проводить переоценку объектов ОС в случае, когда остаточная стоимость отдельного объекта более чем на 10 % отличается от его справедливой стоимости на дату баланса. Переоценка проводится на основании приказа руководителя предприятия. Для целей ее проведения группами основных средств считать группы, определенные в п. 5 П(С)БУ 7. Примечание. Критерий существенности отклонения остаточной стоимости объекта ОС от его справедливой стоимости для проведения переоценки может быть установлен в любом другом размере по усмотрению предприятия. В случае проведения переоценок предприятия – плательщики налога на прибыль, которые будут определять налоговые разницы, при расчете объекта налогообложения должны учесть требования п. 138.1, 138.2 НК.
9. Сумму превышения предыдущих дооценок объекта ОС над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости такого объекта включать в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением капитала в дооценках при выбытии этого объекта. Примечание. Возможен и альтернативный вариант – включать такое превышение в состав нераспределенной прибыли постепенно в сумме, пропорциональной начисленной на переоцененный объект ОС амортизации (п. 21 П(С)БУ 7). При этом можно установить любую периодичность такого отнесения: ежемесячно, ежеквартально или ежегодно.
10. Начислять амортизацию НА прямолинейным методом. Примечание. Начислять амортизацию НА можно любым методом, предусмотренным для ОС (п. 27 П(С)БУ 8). Но если условия получения будущих экономических выгод определить невозможно, то НА амортизируются с помощью прямолинейного метода.
11. Проводить переоценку НА, если остаточная стоимость отдельного объекта более чем на 10 % отличается от его справедливой стоимости на дату баланса. Решение о проведении переоценки оформляется приказом руководителя предприятия. 12. Сумму превышения предыдущих дооценок объекта НА над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости такого объекта включать в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением капитала в дооценках при выбытии такого объекта. 13. Признавать неделимый объект недвижимости, более 60 % общей площади которого передано в операционную аренду, объектом инвестиционной недвижимости (далее – ИН). Порядок оценки объектов ИН (по первоначальной или справедливой стоимости), срок полезного использования объектов ИН, оцениваемых по первоначальной стоимости, определять по каждому объекту комиссией в составе, указанном в приложении 1 к этому приказу. Амортизацию объектов ИН, оцениваемых по первоначальной стоимости, начислять прямолинейным методом. 14. Единицей бухгалтерского учета запасов считать их наименование. Примечание. Альтернативный вариант – считать единицей учета группу однородных запасов (п. 7 П(С)БУ 9).
15. Вести учет транспортно-заготовительных расходов (далее – ТЗР), связанных с приобретением запасов, на отдельных субсчетах и списывать ежемесячно на расходы по среднему проценту ТЗР пропорционально сумме выбывших запасов. Примечание. Альтернативный вариант учета ТЗР – относить их сумму на стоимость тех запасов, в связи с приобретением которых они понесены, сразу при оприходовании таких запасов (п. 9 П(С)БУ 9).
16. Использовать следующие методы оценки выбытия запасов:
Примечание. При выборе метода оценки по средневзвешенной себестоимости в приказе надо указать периодичность расчета себестоимости – за месяц или на дату каждой операции выбытия в порядке, предусмотренном п. 19 П(С)БУ 9.
17. Расчет резерва сомнительных долгов (далее – РСД) по дебиторской задолженности за реализованные товары, работы, услуги осуществлять по методу применения коэффициента сомнительности. Этот коэффициент определять на основании классификации дебиторской задолженности по срокам непогашения. В качестве периода наблюдения принять три предыдущих отчетных года. Примечание. РСД можно определять как с помощью коэффициента сомнительности, так и с применением абсолютной суммы сомнительной задолженности на основании анализа платежеспособности каждого дебитора (п. 8 П(С)БУ 10). Для первого метода в п. 8 П(С)БУ 10 предусмотрено три способа расчета коэффициента (выбор способа также закрепляется в приказе об учетной политике).
18. По дебиторской задолженности, не связанной с реализацией продукции, работ, услуг, создавать РСД по методу применения абсолютной суммы сомнительной задолженности. Задолженность считать сомнительной при нарушении контрагентом срока ее погашения более чем на 3 месяца. Примечание. Критерии признания дебиторской задолженности сомнительной предприятие устанавливает на свое усмотрение.
19. Формировать на последний день месяца обеспечение на выполнение гарантийных обязательств в размере 10 % объема реализации товаров в денежном выражении за текущий месяц. Примечание. Перечень обеспечений, которые может создавать предприятие, приведен в п. 8 П(С)БУ 7 и п. 13 П(С)БУ 11. Субъекты малого предпринимательства (далее – СМП), находящиеся на едином налоге (третья группа), и субъекты микропредпринимательства могут принять решение не создавать обеспечения, зафиксировав его в приказе об учетной политике.
20. Финансовые активы, приобретенные в результате систематических операций, признавать на дату заключения контракта. Примечание. Альтернативный вариант – признавать их на дату выполнения контракта (п. 15 П(С)БУ 13).
21. Расходы по нескольким операциям с инструментами собственного капитала распределять между этими операциями, используя в качестве базы распределения сумму операции. Примечание. В качестве базы распределения можно выбрать и другой показатель на усмотрение предприятия (п. 27 П(С)БУ 13).22. Доход от предоставления услуг признавать исходя из степени завершенности операции на дату баланса. Оценку степени завершенности такой операции производить по удельному весу объема услуг, предоставленных на конкретную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены согласно договору. Примечание. В п. 11 П(С)БУ 15 предусмотрено три способа оценки степени завершенности услуг: кроме вышеназванного это определение удельного веса понесенных расходов в общей ожидаемой сумме расходов и изучение выполненной работы.
23. При калькулировании производственной себестоимости продукции применять позаказный метод. Примечание. Другие возможные методы: простой, нормативный, попередельный (бесполуфабрикатный или полуфабрикатный варианты). Метод необходимо выбирать исходя из специфики производственного процесса.
24. Установить перечень и состав прямых и общепроизводственных расходов (далее – ОПР) в приложениях 2 и 3 к приказу об учетной политике. Примечание. Предприятие должно проанализировать свои ОПР и разделить их на два вида: переменные и постоянные.
25. Распределять переменные ОПР между разными видами продукции одного цеха пропорционально фактическому объему производства в натуральном выражении, оцененному в плановых ценах, которые приведены в приложении 4 к этому приказу. Распределение постоянных ОПР между разными видами продукции одного цеха для их включения в производственную себестоимость осуществлять пропорционально объему производства в натуральном выражении, оцененному в плановых ценах, при нормальной мощности работы предприятия. Показатели нормальной мощности работы предприятия утвердить в приложении 5 к этому приказу. Нераспределенные постоянные ОПР включать в себестоимость реализации продукции (субсчет 901) в периоде их осуществления. 26. Для целей капитализации финансовых расходов на создание квалификационных активов существенным временем создания актива считать период более трех месяцев. Примечание. В учетной политике указывают только время на создание актива, которое считается существенным (в п. 1.6 разд. I Методрекомендаций № 1300 предлагается указать период свыше трех месяцев). Отметим, что СМП не капитализируют финансовые расходы и полностью включают их в расходы периода (п. 4 П(С)БУ 31).
27. Связанными лицами для целей раскрытия информации в финансовой отчетности считать лиц, указанных в перечне, приведенном в приложении 6 к приказу. Пересмотр перечня осуществляется ежегодно на 31 декабря отчетного года комиссией в составе <...> (приводится состав комиссии). Примечание. Согласно п. 3 П(С)БУ 23 связанными считаются лица, которые находятся под контролем или существенным влиянием предприятия либо, наоборот, осуществляют контроль или существенно влияют на деятельность предприятия. Определения понятий «существенное влияние» и «контроль» для целей бухучета приведены в п. 3 П(С)БУ 12 и п. 4 П(С)БУ 19 соответственно.
28. Оценку активов или обязательств в операциях связанных сторон осуществлять по методу балансовой стоимости. Примечание. Четыре альтернативных метода оценки активов и обязательств в операциях со связанными лицами приведены в п. 6 П(С)БУ 23.
29. Отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства (далее – ОНА, ОНО) определять по состоянию на 31 декабря отчетного года. В промежуточной финансовой отчетности отражать их в балансе в сумме, определенной по таким ОНА и ОНО на 31 декабря предыдущего года. Примечание. Такая возможность предусмотрена п. 15 П(С)БУ 17. Заметим, что предприятию не запрещено определять ОНА и ОНО ежеквартально на дату промежуточной финотчетности.
30. Для целей формирования финансовой отчетности и включения в нее дополнительных статей установить критерий существенности в размере 5 000 грн. Примечание. Этот критерий следует установить для определения необходимости включать в финотчетность предприятий дополнительные статьи, перечисленные в приложении 3 к НП(С)БУ 1. Напомним: согласно п. 4 разд. II НП(С)БУ 1 дополнительные статьи включаются в финотчетность в том случае, если могут быть достоверно оценены и при этом отражаемая в них сумма превышает установленный порог существенности. Хотим предупредить, что включать в финотчетность дополнительные статьи – это право, а не обязанность предприятия. Поэтому предприятие может отметить в приказе, что дополнительные статьи в своей финотчетности оно не приводит.
31. Отчет о движении денежных средств заполнять по форме № 3, приведенной в приложении 1 к НП(С)БУ 1, с применением прямого метода. Примечание. В приложении 1 к НП(С)БУ 1 предусмотрено наличие в составе как обычной, так и консолидированной годовой финотчетности двух форм, предназначенных для составления Отчета о движении денежных средств. В обычной финотчетности это форма № 3 – для составления Отчета по прямому методу и форма № 3-н – для составления Отчета косвенным методом. Предприятие должно воспользоваться одной из этих форм. Какой конкретно, оно решает самостоятельно (п. 9 разд. ІІ НП(С)БУ 1).
32. Определять курсовые разницы на дату хозяйственной операции в рамках такой операции. Примечание. Альтернативный вариант – определять курсовые разницы по всей монетарной статье (п. 8 П(С)БУ 21).
33. Ввести в действие этот приказ с 02.01.19 г. 34. Kонтроль за выполнением этого приказа возложить на главного бухгалтера предприятия. Секретарю ознакомить с приказом финансового директора и главного бухгалтера под подпись. Директор ООО «Вермонто» (подпись) Ю. В. Мусийчук Ознакомлены: финансовый директор ООО «Вермонто» (подпись) О. М. Попова главный бухгалтер ООО «Вермонто» (подпись) М. В. Богданович |
Комментарии к материалу