• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации

Uteka

Я ищу...

Где искать:

расширенный поиск
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Расчет декретных в нестандартных ситуациях

12.10.2020 1325 0 1

Выплаты работникам: отпускные, больничные, декретные, оплата командировки


Какую проблему решает эта статья: как бухгалтеру правильно начислить пособие по беременности и родам:

  • в период карантина;
  • если страховой стаж меньше 6 месяцев из последних 12 месяцев;
  • если больничный был продлен.

Право на пособие по беременности и родам

Выплата пособия по беременности и родам (декретных) предусмотрена Законом от 23.09.99 г. № 1105-XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании» (далее – Закон № 1105). Принципы его назначения таковы:

  • пособие компенсирует потерю заработка за время отпуска по беременности и родам. Выплачивается за все время этого отпуска (126 календарных дней (далее – к. д.), из них 70 дней до родов и 56 дней после родов с возможным продлением еще на 14 к. д., если роды были сложными) за счет средств ФСС (ст. 25);
  • основанием для назначения пособия является заполненный в установленном порядке больничный лист. Если женщина работает по совместительству и хочет получить оплату больничного листка еще и там, она должна подать по месту работы по совместительству копию листка нетрудоспособности, заверенную директором и печатью с основного места работы (ст. 31);
  • если женщина находилась на больничном по временной потере нетрудоспособности и в этот период ей был открыт больничный лист по беременности и родам, тогда больничный по болезни закрывается днем, который предшествует дню открытия больничного по беременности и родам (ст. 25);
  • если предприятие находится в простое не по вине работника или работник находится в ежегодном отпуске (основном или дополнительном), в отпуске без сохранения заработной платы, дополнительном учебном отпуске, творческом отпуске, тогда пособие предоставляется с первого дня возникновения права на отпуск по беременности и родам (открытия такого больничного листа). То есть назначение такого пособия «перекрывает» все указанные случаи отсутствия работника на рабочем месте. Также декретные выплачиваются в полном размере и в том случае, когда отпуск по беременности и родам совпадает по времени с отпуском по уходу за ребенком до 3 лет (ст. 25).

Однако! Если будущая мама продолжает работать после того, как ей открыт больничный лист по беременности и родам, она может утратить право на оплату такого больничного листка за те дни, когда она фактически работала. Ведь пособие по беременности и родам компенсирует утраченный заработок. Иными словами, нельзя одновременно получать пособие и зарплату (письмо ФСС от 22.11.19 г. № 2379-11-7). Но в этой ситуации отчетный период для начисления декретных не меняется – 12 месяцев перед месяцем, в котором открыт больничный лист по беременности и родам.

Внимание, карантин! Карантин никоим образом не отменяет право работницы на получение пособия по беременности и родам, в том числе если предприятие приостановило (остановило) свою деятельность. Но в этом случае можно получить только одно пособие от ФСС. Поэтому пособие по частичной безработице, назначенное согласно ст. 471 Закона от 05.07.12 г. № 5067-VI «О занятости населения» (далее – Закон № 5067), перестает выплачиваться, когда назначается пособие по беременности и родам. Ведь обе эти выплаты компенсируют потерю заработка (письмо Минсоцполитики от 26.08.20 г. № 8076/0/290-20).

Документальное оформление

Итак, работница приносит больничный лист по беременности и родам. В такой ситуации работодателю рекомендуется издать приказ о предоставлении ей отпуска по беременности и родам – на основании личного заявления работницы и больничного листка (письмо Минсоцполитики от 28.02.19 г. № 228/0/206-19). Особенно когда дата открытия больничного листка по беременности и родам не совпадает с фактическим уходом в отпуск по беременности и родам (см. выше).

Отметим, что законодательно обязательность подачи заявления и издания приказа не предусмотрена, но такой алгоритм позволит «не потерять» данный отпуск в кадровой документации работодателя.

Страховой стаж и ограничение размера пособия

Пособие по беременности и родам назначается в размере 100% средней заработной платы (дохода) работницы. Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержден постановлением КМУ от 26.09.01 г. № 1266 (далее – Порядок № 1266). При этом Законом № 1105 предусмотрен ряд ограничений по размеру пособия (ст. 26 Закона № 1105).

Так, сумма декретных в расчете на месяц не должна превышать максимальной базы для начисления ЕСВ, с которой уплачивается ЕСВ (с 01.09.20 г. это 75 000 грн (15 х 5 000 грн)), но при этом не может быть меньше суммы пособия, исчисленной с минимальной зарплаты (далее – МЗП), установленной на момент наступления страхового случая. То есть сумма декретных в день не может быть меньше чем 163,67 грн (5 000 грн : 30,44 к. д.). Напомним, что с 01.09.20 г. размер МЗП = 5 000 грн.

В то же время если работница имеет страховой стаж меньше 6 месяцев из последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая (перед уходом в отпуск по беременности и родам), тогда сумма пособия по беременности и родам должна укладываться в такой интервал (ст. 19 Закона № 1105):

  • быть не меньше суммы, исчисленной с МЗП, установленной на момент наступления страхового случая:

5 000 грн : 30,44 к. д. = 164,26 грн (в день);

  • быть не больше суммы, исчисленной с двукратного размера МЗП:

5 000 грн х 2 : 30,44 к. д. = 328,52 грн.

На заметку! Разъяснения по применению верхней и нижней границ пособия по беременности и родам приведены в письмах Минсоцполитики от 23.11.17 г. № 514/0/86-17/273, от 06.12.17 г. № 23788/0/2-17/21, письме ФСС от 08.11.17 г. № 5.2-28-1155, от 05.12.17 г. № 5.2-28-1521.

Как видим, большую роль в расчете суммы пособия играет страховой стаж.

Напомним, что страховой стаж – это период (срок), в течение которого лицо подлежало страхованию в связи с временной утратой трудоспособности и за который ежемесячно уплачены страховые взносы в сумме не менее минимального страхового взноса (ч. 1 ст. 21 Закона № 1105).

Страховой стаж исчисляют в месяцах. И если сумма ЕСВ, уплаченная за соответствующий месяц, меньше минимального страхового взноса, этот период засчитывают в страховой стаж пропорционально сумме уплаченного ЕСВ (ч. 3 ст. 21 Закона № 1105).

Также в страховой стаж включаются определенные периоды, когда считается, что страховые взносы за это время были уплачены (ч. 2 ст. 21 Закона № 1105), в частности:

  • период отпуска по уходу за ребенком до 3 лет. Напомним, что период такого отпуска включается в страховой стаж для оплаты больничных листков, в том числе по беременности и родам, только с 01.01.16 г., когда соответствующие изменения были внесены в Закон № 1105 (письмо Минсоцполитики от 18.12.18 г. № 450/0/247-18);
  • период получения выплат по отдельным видам социального страхования, кроме пенсий всех видов (за исключением пенсии по инвалидности), например пособия по безработице, пособия по частичной безработице (письмо ФСС от 28.05.20 г. № 1367-11-1).

Такие периоды включаются в страховой стаж как периоды, за которые уплачены страховые взносы в размере минимального ЕСВ.

Не включается в страховой стаж для назначения пособия по беременности и родам период отпуска без сохранения зарплаты, в том числе за период карантина (полные месяцы), поскольку за это время не уплачивается ЕСВ.

На заметку! Подтвердить страховой стаж можно данными с сайта Пенсионного фонда – справками формы № ОК-7, № ОК-5, приложением 9 (письмо Минсоцполитики от 27.04.18 г. № 613/0/51-18/218).

Пример 1

Женщина работает на предприятии с 30.01.20 г. Оклад – 10 000 грн. С 18.03.20 г. по 24.05.20 г. находилась в отпуске за свой счет в период карантина согласно ст. 26 Закона от 15.11.96 г. № 504/96-ВР «Об отпусках» (далее – Закон № 504), а с 01.08.20 г. уходит в отпуск по беременности и родам. У работницы это первое место основной работы.

Определим страховой стаж декретницы (см. табл.).

Таблица

(грн)

Период

Сумма дохода, на который
начисляется ЕСВ

Сумма
начисленного ЕСВ

Месяцы страхового стажа

Календарные дни
получения дохода

1

2

3

4

5

Январь 2020 года (30-е и 31-е)

952,38

209,52

0,20*

2

Февраль 2020 года

10 000,00

2 200,00

1

29

Март 2020 года (с 18.03.20 г. – отпуск за свой счет в период карантина)

5 238,00

1 152,36

1

17

Апрель 2020 года – отпуск за свой счет в период карантина

Май 2020 года – отпуск за свой счет в период карантина с 01.05.20 г. по 24.05.20 г.

2 631,58

1 039,06**

1

7

Июнь 2020 года

10 000,00

2 200,00

1

30

Июль 2020 года

10 000,00

2 200,00

1

31

Всего

38 821,96

х

5,20

116

* Расчет исходя из минимального страхового взноса: 209,52 : (4 723 грн х 22 %).
** Поскольку фактически начисленная зарплата ниже минимальной (4 723 грн), но работница весь месяц состояла в трудовых отношениях с предприятием как основной работник, предприятие произвело доплату до минимального ЕСВ в сумме 460,11 грн [(4 723,00 грн – 2 631,58 грн) х 22 %].
Таким образом, за май 2020 года уплачена сумма ЕСВ на уровне минимального страхового взноса, что обеспечило работнице полный месяц страхового стажа.

Как видим, к моменту назначения пособия по беременности и родам работница имеет страхового стажа менее 6 месяцев из последних 12 месяцев. Поэтому дневная сумма пособия не должна превысить сумму, исчисленную с двойного размера МЗП, действующей на момент наступления страхового случая (на 01.08.20 г. МЗП = 4 723 грн), то есть 310,32 грн [2 х 4 723 грн : 30,44 грн].

По фактическим данным среднедневная сумма пособия составляет 334,67 грн (38 821,96 грн : 116 к. д.), что превышает максимально допустимый размер для нашего случая. Поэтому работнице будет начислено пособие исходя из суммы 310,32 грн в день.

Внимание! Пособие предоставляется на 126 к. д. – с 01.08.20 г. по 04.12.20 г. И хотя с 01.09.20 г. увеличилась МЗП (до 5 000 грн), ранее начисленная сумма пособия не пересчитывается (письмо Минсоцполитики от 10.06.16 г. № 189/18/99-16, ФСС по ВПТ от 21.06.17 г. № 2.4-38-1120).

Расчет пособия

Рассмотрим правила начисления пособия более подробно.

Расчет суммы декретных осуществляется по алгоритму, изложенному в Порядке № 1266.

Чтобы начислить сумму пособия, необходимо сначала исчислить среднедневную зарплату, а затем умножить ее на количество календарных дней отпуска по беременности и родам.

Для определения среднедневной зарплаты нужно сумму заработка за расчетный период, с которой уплачен ЕСВ, разделить на количество календарных дней расчетного периода (п. 3 Порядка № 1266).

Расчетный период

По общему правилу расчетный период составляет 12 календарных месяцев работы у данного работодателя, предшествующих месяцу открытия больничного листа (п. 25 Порядка № 1266).

Если среди этих 12 месяцев есть полные месяцы, когда работник отсутствовал на работе по уважительной причине, они исключаются из расчетного периода. Уважительными причинами считаются:

  • временная нетрудоспособность;
  • отпуск по беременности и родам;
  • отпуск по уходу за ребенком до 3 лет (6 лет);
  • отпуск без сохранения зарплаты, в том числе в период карантина, предоставленный на основании ст. 26 Закона № 504 (письмо Минсоцполитики от 15.11.18 г. № 323/0/247-18);

Важный нюанс! Если работница получает пособие по частичной безработице, то дни получения такого пособия не исключаются из расчетного периода (поскольку такого случая нет среди уважительных причин в п. 3 Порядка № 1266), а сумма пособия исключается (!) из суммарного заработка за расчетный период (письмо ФСС от 28.05.20 г. № 1367-11-1), поскольку это не зарплата и на такое пособие не начисляется ЕСВ (письмо ГНС от 25.05.20 г. № 432/2/99-00-04-06-03-02). Заметим, что такая ситуация может значительно снизить среднедневную зарплату и общую сумму пособия для будущей мамы, и хотелось бы увидеть законодательное урегулирование этой проблемы.

Также есть другие различные случаи, когда дни исключаются или не исключаются из расчетного периода, а именно:

  • если сотрудник работал на избирательном участке и не получал за это время зарплату по основному месту работы (получал вознаграждение по договору гражданско-правового характера) – эти дни следует исключить из расчетного периода для начисления больничных как время, не отработанное по уважительной причине (письмо Минсоцполитики от 11.06.19 г. № 311/0/247-19);
  • если у работника нет в месяце ни одного отработанного дня, а были больничные, отпуска за свой счет и выходные дни (суббота, воскресенье) – этот месяц полностью исключается из расчетного периода (письмо ФССУ от 08.10.19 г. № 1993-11-1);
  • дни ежегодного основного и дополнительного отпуска, «детского» отпуска из расчетного периода не исключаются (письмо ФСС по ВПТ от 03.09.15 г. № 5.2-32-1422);
  • праздничные и нерабочие дни из расчетного периода не исключаются (письмо ФСС по ВПТ от 25.08.15 г. № 5.2-32-1375);
  • из расчетного периода исключаются периоды выплаты пособия по уходу за ребенком по справке и период обычного больничного, но не исключается время прогула (письмо ФСС по ВПТ от 25.05.16 г. № 5.2-32-812)

Если работник проработал меньше 12 месяцев у работодателя, тогда в расчет берутся полные календарные месяцы его фактической работы перед месяцем, в котором наступил страховой случай (п. 26).

Если работник проработал меньше календарного месяца, берутся фактически отработанные дни (п. 27).

Если у работника не было заработка в расчетном периоде или страховой случай наступил в первый же рабочий день, то расчет проводится исходя из тарифной ставки (оклада). А если тариф (оклад) не установлен – тогда исходя из МЗП (п. 28). В этом случае среднедневная зарплата (ЗПср) рассчитывается так:

ЗПср = МЗП : 30,44 дня.

Расчет декретных в нестандартных ситуациях

Мы рассмотрели правила начисления пособия по беременности и родам, а теперь на примерах покажем, как рассчитать сумму пособия.

Пример 2

Среднедневная фактическая зарплата меньше суммы, рассчитанной исходя из МЗП на момент наступления страхового случая

Работница с 01.10.20 г. уходит в отпуск по беременности и родам. Расчетный период – с января по сентябрь, то есть меньше 12 месяцев. Сумма начисленной зарплаты за этот период – 43 400 грн (8 мес. х 4 800 грн + 5 000 грн). В расчетном периоде 274 к. д. (праздничные и нерабочие дни из расчета не исключаются).

Среднедневная зарплата по фактическим данным составит:

43 400 грн : 274 к. д. = 158,39 грн.

Но, согласно ст. 26 Закона № 1105, размер пособия не может быть меньше суммы, исчисленной исходя из размера МЗП на момент назначения пособия. МЗП, действующая на момент наступления страхового случая (открытия больничного листка по беременности и родам), составляет 5 000 грн. Тогда среднедневная зарплата не может быть меньше чем:

5 000 грн : 30,44 к. д. = 164,26 грн.

Это выше, чем фактическая среднедневная зарплата. Поэтому во исполнение нормы ст. 26 Закона № 1105 работнице следует начислить пособие по беременности и родам в размере:

164,26 грн х 126 к. д. = 20 696,76 грн.

В том числе по месяцам 2020 года:

  • октябрь:

31 к. д. х 164,26 грн = 5 092,06 грн;

  • ноябрь:

30 к. д. х 164,26 грн = 4 927,80 грн;

  • декабрь:

31 к. д. х 164,26 грн = 5 092,06 грн;

  • январь:

31 к. д. х 164,26 грн = 5 092,06 грн;

  • февраль:

3 к. д. х 164.26 грн = 492,78 грн.

За те месяцы, где сумма пособия оказалась ниже МЗП (например, в ноябре 2020 года или в случае повышения МЗП с 01.01.21 г.), предприятию придется доначислять ЕСВ до минимального размера по правилам ст. 8 Закона от 08.07.10 г. № 2464-VI (далее – Закон № 2464).

Такие доначисления ЕСВ (код типа начисления «13») предприятие будет делать в Отчете по ЕСВ (форма № Д4) по мере наступления соответствующих месяцев. Поскольку только «прожив» полностью календарный месяц, можно с уверенностью говорить о полной сумме дохода за месяц (ведь работодатель может выплатить работнице в отпуске по беременности и родам, например, премию за прошлые месяцы или систематическую матпомощь, которые облагаются ЕСВ). Хотя ГНС рекомендует сделать это сразу, когда начисляется вся сумма пособия в Отчете по ЕСВ за октябрь 2020 года (ИНК ГФС от 17.01.18 г. № 183/6/99-99-13-02-03-15/ІПК).

Пример 3

Страховой стаж – меньше 6 месяцев

Работница принята на работу 25.08.20 г., а с 28.09.20 г. ей открыт больничный по беременности и родам. Страховой стаж – меньше 6 месяцев за последние 12 месяцев.

Фактически начислена зарплата:

  • за 7 дней августа 2020 года – 2 500 грн;
  • за 28 дней сентября 2020 года – 10 500 грн.

ЗПср по фактическим данным составляет 371,43 грн/день [(2 500 грн + 10 500 грн) : (7 д. + 28 д.)].

Но работница имеет меньше 6 месяцев страхового стажа за последние 12 месяцев, поэтому помним о максимально допустимом размере пособия в этой ситуации. А именно – сумма пособия должна быть не больше, чем сумма, исчисленная с двойного размера МЗП, установленного на момент ухода работннцы в декрет (ст. 19 Закона № 1105). То есть ЗПср не должна быть выше чем 328,52 грн [(2 х 5 000 грн) : 30,44].

Пример 4

В расчетном периоде нет заработка

Работница находится в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет с 01.08.18 г. В сентябре 2020 года ей открыт больничный лист по беременности и родам на второго ребенка. Расчетный период: сентябрь 2019-го – август 2020 года. Но в этом периоде у нее нет заработка.

Страховой стаж за последние 12 месяцев составляет не меньше 6 месяцев, то есть нет ограничения по ст. 19 Закона № 1105. Поскольку в расчетном периоде у работницы нет заработка, расчет среднего заработка проводим исходя из оклада (20 000 грн), установленного ей на момент наступления страхового случая (открытия больничного листка):

20 000 грн : 30,44 к. д. = 657,03 грн.

Сумма пособия за 126 к. д. составит:

657,03 грн х 126 к. д. = 82 785,78 грн.

Пример 5

Продление декретного отпуска

Работница находилась в отпуске по беременности и родам с 26.12.19 г. по 29.04.20 г. включительно. Ее среднедневная зарплата в момент начисления декретных составила 137,09 грн. Это не ниже суммы, исчисленной исходя из размера МЗП на момент начисления пособия в декабре 2019 года: 137,09 грн (4 173 грн : 30,44). Роды были сложными, поэтому больничный лист по беременности и родам был продлен еще на 14 к. д.

Инструкцией о порядке выдачи документов, подтверждающих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной приказом Минздрава от 13.11.01 г. № 455, предусмотрено, что в случае преждевременных или многоплодных родов либо возникновения осложнений во время родов или в послеродовой период женщине дополнительно выдают листок нетрудоспособности на 14 к. д., который является продолжением первого листка по беременности и родам (п. 6.2).

То есть имеет место не новый страховой случай, а продолжение страхового случая – беременность и роды. Это означает, что расчетный период не меняется (в общем случае – 12 календарных месяцев перед открытием первого больничного листка), то есть эти 14 к. д. оплачиваются исходя из той же среднедневной зарплаты, по которой был оплачен первичный больничный лист.

Для нашего примера:

14 к. д. х 137,09 грн = 1 919,26 грн.

НДФЛ, ВС, ЕСВ

Пособие по беременности и родам:

  • не облагается НДФЛ и военным сбором (пп. 165.1.1 Налогового кодекса), в форме № 1Д отражается одной суммой в том периоде, когда было начислено и выплачено. Код типа начисления – «128» (выплаты за счет бюджета и фондов обязательного страхования);
  • на пособие начисляется ЕСВ по ставке 22 %, для лиц с инвалидностью – по ставке 8,41 % (ст. 4, 7 Закона № 2464).

Выводы

  1. Период карантина и «вынужденные» отпуска за свой счет никоим образом не нарушают права женщин на получение пособия по беременности и родам.
  2. Начисление декретных имеет свои особенности в зависимости от страхового стража работницы, ее дохода и расчетного периода работы на данном предприятии. Эти нюансы надо учитывать во время начисления декретных.

Страховой стаж декретницы.doc

Скачать

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Агро»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

2936 грн. / год

Купить

Лучшие материалы