Обжалование отказа в регистрации НН/РК: действенные советы
Отказ в регистрации налоговых накладных или расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных (далее – НН/РК, ЕРНН) является довольно распространенной практикой в хозяйственной деятельности плательщиков НДС. Поскольку деятельность каждого предприятия имеет свою специфику, в этой статье мы рассмотрим общий порядок обжалования (как административного, так и судебного) такого отказа без конкретизации обстоятельств и оснований для остановки НН/РК и приведем образец иска об обжаловании отказа в регистрации НН.
Вопросы – ответы
Какими нормативными актами следует руководствоваться для обжалования отказа в регистрации НН/РК?
Основные нормативно-правовые акты, регулирующие такие правоотношения, это:
- Налоговый кодекс (далее – НК);
- Кодекс административного судопроизводства (далее – КАС);
- Порядок принятия решений о регистрации/отказе в регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденный приказом Минфина от 12.12.2019 № 520 (далее – Порядок № 520);
- Порядок остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 11.12.2019 № 1165 (далее – Постановление № 1165, Порядок № 1165/1);
- Порядок рассмотрения жалобы относительно решения об отказе в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденный Постановлением № 1165 (далее – Порядок № 1165/2).
С чего все может начаться и как понять, что что-то пошло не так?
Все начинается с квитанции об остановке регистрации НН/РК, которая подтверждает такую остановку и в которой указываются (п. 10, 11 Порядка № 1165/1):
- номер и дата составления НН/РК;
- критерий (критерии) рисковости налогоплательщика и/или рисковости осуществления операций, на основании которого (которых) остановлена регистрация, с рассчитанным показателем по каждому критерию, которому соответствует плательщик;
- предложение относительно предоставления налогоплательщиком пояснений и копий документов, необходимых для рассмотрения вопроса о принятии контролирующим органом решения о регистрации НН/РК в ЕРНН или отказе в такой регистрации.
Например, предприятие получило квитанцию, в которой, в частности, указано, что отраженная в НН операция соответствует одному из пунктов Критериев рисковости осуществления операций, приведенных в приложении 3 к Порядку № 1165/1. То есть регистрация НН была остановлена, поскольку эта хозяйственная операция является рискованной.
|
Важный момент: остановка еще не является отказом в регистрации НН, поэтому подавать жалобу на квитанцию на этом этапе нецелесообразно и неправильно. |
На этом этапе следует воспользоваться предложением налоговой и представить через электронный кабинет налогоплательщика письменные пояснения и копии документов, связанные с соответствующей хозяйственной операцией.
Что надо указать в таких пояснениях и какие документы представить?
Прежде всего в пояснениях необходимо указать:
- специфику деятельности, основной и другие виды деятельности вашего предприятия;
- наличие разрешений и лицензий (если ваша деятельность предусматривает их наличие);
- наличие производственных мощностей и трудовых ресурсов для осуществления соответствующих хозяйственных операций;
- показатели положительной налоговой истории;
- происхождение товара и/или процесс его производства;
- перечень основных поставщиков;
- требование относительно регистрации соответствующей НН в ЕРНН;
- другую информацию, которая должна объяснить целесообразность и суть хозяйственной операции.
К этим пояснениям следует добавить (п. 5 Порядка № 520):
- договоры, в частности ВЭД-контракты, с приложениями к ним;
- договоры, доверенности, акты руководящего органа налогоплательщика, которыми оформлены полномочия лиц, получающих продукцию в интересах плательщика для осуществления операции;
- первичные документы по поставке/приобретению товаров/услуг, хранению и транспортировке, погрузке и разгрузке продукции, складские документы (инвентаризационные описи), в том числе счета-фактуры/инвойсы, акты приемки-передачи товаров (работ, услуг) с учетом наличия определенных типовых форм и отраслевой специфики, накладные;
- расчетные документы и/или банковские выписки с личных счетов;
- документы, подтверждающие соответствие продукции (декларации о соответствии, паспорта качества, сертификаты соответствия), наличие которых предусмотрено договором и/или законодательством.
Этот перечень документов не является исчерпы-вающим, поэтому налогоплательщик может представить и другие важные, по его мнению, документы. Однако приведенные выше документы однозначно нужно приложить к письменным пояснениям, поскольку отсутствие хотя бы одного из них может почти со 100%-ной достоверностью быть основанием для отказа в регистрации.
Кто рассматривает письменные пояснения?
Письменные пояснения рассматривает комиссия по вопросам остановки регистрации НН главных управлений ГНС в областях, г. Киеве и Офисе крупных налогоплательщиков ГНС (далее – комиссия регионального уровня) (п. 2 Порядка № 520).
|
Обратите внимание! Такие пояснения и копии документов подаются налогоплательщиком в электронном виде (п. 7 Порядка № 520). Их представление в бумажном виде может стать формальным основанием для отказа в регистрации НН. |
В какой срок нужно представить пояснения и документы?
Налогоплательщик имеет право представить письменные пояснения и копии документов, перечисленных в п. 5 Порядка № 520, в контролирующий орган на протяжении 365 календарных дней, следующих за датой возникновения налогового обязательства, отраженного в НН/РК (п. 6 Порядка № 520).
Каков срок принятия решения комиссией регионального уровня?
Комиссия регионального уровня на протяжении 5 рабочих дней (далее – р. д.), следующих за днем получения пояснений и копий документов, представленных согласно п. 4 Порядка № 520, принимает решение о регистрации или отказе в регистрации НН/РК в ЕРНН и направляет его налогоплательщику в порядке, установленном ст. 42 НК.
В каких случаях комиссия регионального уровня может отказать в регистрации НН?
Исключительный перечень оснований для отказа в регистрации НН в ЕРНН содержится в п. 11 Порядка № 520. В него вошли:
- непредоставление налогоплательщиком письменных пояснений относительно подтверждения информации, указанной в НН/РК, регистрация которых остановлена в ЕРНН;
- и/или непредставление плательщиком копий документов, перечисленных в п. 5 Порядка № 520;
- и/или представление плательщиком копий документов, составленных/оформленных с нарушением законодательства.
Других оснований для отказа законодательством не предусмотрено. Однако, даже если комиссия регионального уровня решила отказать налогоплательщику в регистрации НН/РК, это еще не конец, а только начало, ведь ее решение может быть обжаловано в административном или судебном порядке.
Как осуществляется административное обжалование отказа в регистрации НН/РК?
Процедура административного обжалования регламентируется п. 56.23 НК и Порядком № 1165/2.
Согласно п. 1 Порядка № 1165/2 жалоба на решение комиссии регионального уровня рассматривается комиссией центрального уровня, то есть комиссией ГНС Украины.
Жалоба подается налогоплательщиком на протяжении 10 р. д. со следующего дня после вступления в силу решения комиссии регионального уровня (п. 3 Порядка № 1165/2). Эта жалоба также подается в электронном виде (п. 5 Порядка № 1165/2).
Жалоба должна содержать данные, указанные в п. 10 Порядка № 1165/2. В отличие от письменных пояснений, которые составляются в произвольной форме, жалоба в комиссию центрального уровня подается по форме приложения 1 к Порядку № 1165/2.
|
Важный совет: в графе жалобы «Информация о причинах несогласия плательщика налога на добавленную стоимость с решением комиссии регионального уровня» необходимо, в частности, указать, в чем именно решение комиссии противоречит законодательству или выходит за пределы полномочий контролирующего органа, а также привести обстоятельства, подтверждающие отсутствие оснований для отказа в регистрации НН. |
Также налогоплательщик имеет право приложить к жалобе пояснения и копии документов, подтверждающих информацию, отраженную в НН/РК, регистрация которых остановлена (п. 11 Порядка № 1165/2).
По результатам рассмотрения жалобы комиссия центрального уровня на протяжении 10 к. д. со дня получения жалобы принимает одно из следующих решений (п. 12 Порядка № 1165/2):
- удовлетворяет жалобу и отменяет решение комиссии регионального уровня об отказе в ре-гистрации НН/РК в ЕРНН;
- оставляет жалобу без удовлетворения, а решение комиссии – без изменений.
Однако, если мотивированное решение по жалобе налогоплательщика не направляется ему на протяжении 10-дневного срока, такая жалоба считается полностью удовлетворенной в пользу плательщика со дня, следующего за последним днем этого срока (пп. 56.23.4 НК).
Как обжаловать отказ в регистрации НН в судебном порядке?
Такая категория дел подсудна административным судам, и судебное разбирательство дела осуществляется по правилам, установленным КАС.
Например, если решение об отказе в регистрации НН было принято региональной комиссией при Главном управлении ГНС в г. Киеве, то это дело подсудно Окружному административному суду в городе Киеве. Поэтому подавать исковое заявление надо именно в этот суд. То есть дела об обжаловании отказа в регистрации рассматриваются судами по местонахождению соответствующей комиссии.
Исковое заявление о признании противоправным и отмене решения об отказе в регистрации НН, обязательство совершить действия относительно регистрации НН/РК должны соответствовать требованиям, установленным ст. 160 КАС. Поскольку объем требований к исковому заявлению довольно большой, мы назовем основные из них.
Прежде всего налогоплательщику, который собирается подавать жалобу на отказ в суде, мы настойчиво рекомендуем убедиться, соответствует ли подготовленное им исковое заявление требованиям ст. 160 КАС, или обратиться к профессиональным адвокатам.
В отличие от жалобы в комиссию центрального уровня, обжалование в суде не является бесплатным – истец должен уплатить судебный сбор. К исковому заявлению прилагается документ об уплате судебного сбора в установленных порядке и размере или документы, подтверждающие основания для освобождения от уплаты сбора согласно закону (ч. 3 ст. 161 КАС). Признание отказа комиссии незаконной является иском неимущественного характера, поэтому размер судебного сбора составляет один прожиточный минимум, установленный для трудоспособных лиц (пп. 1 п. 3 ч. 2 ст. 4 Закона от 08.07.2011 № 3674-VI «О судебном сборе»). В этом году величина сбора равна 2 270 грн.
Также вместе с исковым заявлением подаются его копии и копии приложенных к нему документов согласно количеству участников дела.
В нашем случае (см. образец искового заявления в конце консультации) два ответчика: Ответчик-1 – это Главное управление ГНС в г. Киеве (комиссия регионального уровня) и Ответчик-2 – ГНС (обоснование привлечения ГНС как Ответчика-2 приведено в тексте иска).
Согласно ч. 4 ст. 161 КАС истец обязан приложить к исковому заявлению все имеющиеся у него доказательства, подтверждающие обстоятельства, на которых основываются исковые требования (если подаются письменное или электронное доказательства, истец может приложить к исковому заявлению их копии), а именно: все договоры, акты, счета, жалобы, а также другие документы, на которые налогоплательщик ссылается в иске.
В какой срок можно обжаловать в суде решения комиссии центрального уровня?
Решение комиссии центрального уровня может быть обжаловано в судебном порядке в сроки, определенные ст. 56 НК:
- в трехмесячный срок, если решение контролирующего органа по результатам рассмотрения жалобы было принято и вручено налогоплательщику в сроки, установленные НК. При этом такой срок исчисляется со дня вручения плательщику решения по результатам рассмотрения его жалобы на решение контролирующего органа;
- шестимесячный срок, если решение контролирующего органа по результатам рассмотрения жалобы не было принято и/или вручено налогоплательщику в сроки, установленные НК. При этом такой срок исчисляется со дня обращения плательщика в контролирующий орган с соответствующей жалобой на его решение (по результатам анализа ст. 56, 102 НК и ст. 122 КАС);
- на протяжении 1 095 дней, если налогоплательщик не обжаловал решение в админпорядке. Этот срок отсчитывается с дня получения решения комиссии об отказе.
Продлеваются ли сроки обжалования в период карантина?
Согласно п. 3 Заключительных положений КАС во время действия карантина суд по заявлению участников дела и лиц, не принимавших участие в деле, если суд решил вопрос об их правах, интересах и(или) обязанностях (при наличии у них права на совершение соответствующих процессуальных действий, предусмотренных КАС), возобновляет процессуальные сроки, установленные нормами КАС, если признает причины их пропуска уважительными и обусловленными ограничениями, введенными в связи с карантином.
Суд может возобновить соответствующий срок как до, так и после его окончания. То есть процессуальные сроки не продлеваются на период карантина. Для их возобновления необходимо обосновать, что сроки были пропущены именно из-за карантинных ограничений (например, предприятие не смогло своевременно подать иск, поскольку все работники (или большинство) заболели COVID-19 и руководство закрыло предприятие на карантин, и т. п.).
Приведем образец искового заявления, который можно скачать ниже:
Образец
|
Окружний адміністративний суд міста Києва Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Старт» код ЄДРПОУ: 12345678 Відповідач-1: Головне управління ДПС у м. Києві Відповідач-2: Державна податкова служба України Ціна позову: позов немайнового характеру Судовий збір: 2 270 грн. ПОЗОВНА ЗАЯВА Відповідно до вимог п. 201.10 Податкового кодексу України (далі – ПК) 01.06.2021 Товариством з обмеженою відповідальністю «Старт», код ЄДРПОУ – 12345678 (далі – Позивач, ТОВ «Старт», Товариство) складено податкову накладну від 01.06.2021 № 1 (далі – ПН № 1) та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН). ПН № 1 була складена та відправлена на реєстрацію за результатами господарської операції із надання послуг із популяризації та просування ПрАТ «СТОП» (покупець, код ЄДРПОУ 8888888) за період із 01.05.2021 по 30.05.2021. Обставини складання та направлення ПН № 1 для реєстрації в ЄРПН підтверджуються ПН № 1, оригінал електронного доказу знаходиться на серверах Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8) (далі – ДПС). До цієї позовної заяви додається паперова копія ПН № 1, яка була сформована за допомогою програмного забезпечення електронного кабінету (далі – е-кабінет) ТОВ «Старт». 02.06.2021 Товариством через е-кабінет платника податків отримано квитанцію про реєстрацію ПН/РК кількісних і вартісних показників до ПН в ЄРПН, відповідно до якої ПН № 1 присвоєно номер 12345678910, але її реєстрацію зупинено згідно п. 201.16 ПК із зазначенням таких підстав: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 82.99 відсутні в таблиці даних платника ПДВ як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг дорівнює або перевищує залишок обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Також Відповідачем-1 Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо інформації, зазначеної в ПН № 1. 03.06.2021 Позивач через е-кабінет платника податків подав повідомлення від 03.06.2021 № 1 про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено (далі – Повідомлення). До Повідомлення Позивач додав копії:
Зазначена вище обставина підтверджується Повідомленням, оригінал електронного доказу знаходиться на серверах ДПС. До цієї позовної заяви додається паперова копія Повідомлення, яка була сформована за допомогою програмного забезпечення е-кабінету ТОВ «Старт». Копії вказаних вище документів додаються до позовної заяви як письмовий доказ, оригінали знаходяться у Позивача. 06.06.2021 ТОВ «Старт» отримало рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН № 1111111/11111111, прийняте комісією із питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН Головного управління ДПС у м. Києві (далі – Рішення № 1), відповідно до якого регіональною комісією відмовлено Товариству в реєстрації ПН № 1 в ЄРПН у зв’язку із неподанням платником податків:
Обставини прийняття Рішення № 1 підтверджуються цим Рішенням, оригінал електронного доказу знаходиться на серверах ДПС. До цієї позовної заяви додається паперова копія Рішення № 1, яка була сформована за допомогою програмного забезпечення е-кабінету ТОВ «Старт». 10.06.2021, не погоджуючись із Рішенням № 1, Позивач згідно з Порядком розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165 (далі – Порядок № 1165), та ст. 56 ПК направив через е-кабінет платника податків скаргу на Рішення № 1, додавши до неї для її обґрунтування скановані примірники вищеперелічених документів. Обставина направлення такої скарги та вищевказаних документів підтверджується скаргою на Рішення № 1, оригінал електронного доказу знаходиться на серверах ДПС. До цієї позовної заяви додається паперова копія скарги, яка була сформована за допомогою програмного забезпечення е-кабінету ТОВ «Старт». Копії вказаних вище документів додаються як письмові докази до цієї позовної заяви, оригінали знаходяться у Позивача. 15.06.2021 ТОВ «Старт» отримало рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН від 15.06.2021 № 1111111/1111111/2 (далі – Рішення № 2), згідно з яким скаргу Товариства на Рішення № 1 залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН без змін у зв’язку з неподанням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських приміщень (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт-послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Обставина прийняття Рішення № 2 підтверджується цим рішенням, оригінал електронного доказу знаходиться на серверах ДПС. До цієї позовної заяви додається паперова копія Рішення № 2, яка була сформована за допомогою програмного забезпечення е-кабінету ТОВ «Старт». Позивач вважає, що і Рішення № 1, і Рішення № 2 є необґрунтованими і такими, що прийняті з грубим порушенням норм чинного законодавства, з огляду на таке. 1. Комісією Головного управління ДПС у м. Києві (далі – Відповідач-1) та комісією центрального рівня (ДПС) (далі – Відповідач-2) не взято до уваги специфіку діяльності Товариства. Із цього приводу ТОВ «Старт» повідомляє, що основним видом його діяльності є надання послуг із популяризації та просування продукції ПрАТ «СТОП» (оператор стільникового зв‘язку, що провадить діяльність під брендом «СТОП», код ЄДР – 88888888, продаж кінцевому споживачу стартових пакетів, ваучерів та обладнання). ТОВ «Старт» вже майже два роки є офіційним дилером ПрАТ «СТОП» і за результатами 2019 року отримало відзнаку від ПрАТ «СТОП» за динамічний розвиток і сумлінну працю. Указаний вид діяльності підпадає під код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 82.99, який згідно з випискою з ЄДР наведено як основний вид діяльності Товариства. Для провадження господарської діяльності Товариство орендує нежитлове приміщення у ТОВ «Орендар» за адресою: м. Київ, просп. Степана Бандери, буд. 22, офіс 156. У господарській діяльності ТОВ «Старт» не використовує склад для товару, оскільки товар має малогабаритний розмір, уміщається в офіційно орендованому офісі ТОВ «Орендар», а більша частина товару зазвичай відправляється кінцевому споживачу та/або до роздрібних мереж магазинів третіх осіб, що розташовані в різних містах України та провадять торговельну діяльність під брендом «СТОП». Взаємовідносини ТОВ «Старт» із ПрАТ «СТОП» регулюються та здійснюються згідно з договором від 01.07.2019 № 123 (далі – Договір). За умовами Договору форма розрахунків між Товариством і ПрАТ «СТОП» є безготівковою – через розрахункові рахунки, відкриті в банківських установах. При цьому під послугою із популяризації та просування розуміються: пошук нових абонентів, винагорода за виконання планових показників із продажу початкових пакетів та скретч-карток, що надають можливість отримувати телекомунікаційні послуги, модемів, смартфонів тощо, які передаються для подальшої реалізації кінцевому споживачу як у власній торговельній мережі, так і посередникам. Товар отримує на складі ПрАТ «СТОП» особисто директор ТОВ «Старт», далі доставляється до офісу або одразу до фірми-перевізника ТОВ «Нова Пошта», звідки прямує кінцевому споживачу. ТОВ «Старт» у порядку та на умовах, визначених Договором, здійснює в інтересах ПрАТ «СТОП» дії, передбачені Договором, а саме: надає послуги, здійснює реалізацію усього асортименту товару, телекомунікаційної продукції передплаченого сервісу, засобів мобільного зв’язку та телекомунікаційних послуг. Оплата за надані послуги, що віднесені до КВЕД 82.99 та є основним видом діяльності ТОВ «Старт», закріплена у відповідних додатках до Договору. Надання таких послуг здійснюється з 2019 року, ТОВ «Старт» не мало заборгованості з податків та зборів, пов‘язаних із наданням послуг, органи ДПС реєстрували ПН та не мали претензій до Товариства. Усі господарські операції супроводжуються оформленням належних первинних документів та реєстрацією ПН згідно з кодами УКТЗЕД товарів. ПрАТ «СТОП» своєчасно оплачує надані ТОВ «Старт» послуги. 2. Комісіями, які приймали Рішення № 1 та Рішення № 2, порушено вимоги Порядку № 1165 та Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 № 520 (далі – Порядок № 520). Так, відповідно до п. 25–27 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Згідно з п. 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності, звіряючи дані, які містяться у таких копіях, із даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться держорганами, документи, зокрема електронні). Як передбачено п. 2–6 Порядку № 520, рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС. При цьому комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до п. 3 Порядку № 520, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому ст. 42 ПК. Згідно з п. 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання про прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, наведено в п. 5 Порядку № 520. Як визначено п. 9–11 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п. 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Ця комісія приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН за формою додатка до Порядку № 520. У п. 11 Порядку № 520 міститься виключний перелік обставин, за яких комісія регіонального рівня може відмовити в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, а саме:
У рішенні про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН обов’язково підкреслюються документи, які не було подано. Позивач просить суд під час ухвалення рішення у справі врахувати, що і в Рішенні № 1, і в Рішенні № 2 не підкреслено, тобто не конкретизовано, документи, які не подано платником податків. Утім, основною підставою для прийняття вирішального рішення про відмову в реєстрації ПН № 1 є саме неподання первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських приміщень (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт-послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Неподання договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, а також розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків визначено як підстава тільки в Рішенні № 1. Усе це свідчить про те, що:
Товариство переконано, що надіслані ним письмові пояснення із копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарської операції Позивача з його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію ПН, адже факт зупинення реєстрації ПН/РК у ЄРПН не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається ПН/РК. Також Товариство просить суд узяти до уваги той факт, що, приймаючи рішення про реєстрацію ПН, контролюючий орган не повинен проводити повний аналіз господарських операцій Позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка операції може бути проведена лише за результатом податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК. Водночас у разі реєстрації ПН фактично проводиться моніторинг операції платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. З огляду на викладене вище, Товариство вважає, що надало контролюючим органам документи, в яких відображено господарську операцію, проведену між Позивачем та його контрагентом. Проте на порушення норм Порядків № 1165 та № 520 контролюючими органами вони не були враховані, унаслідок чого були прийняті неправомірні, на думку ТОВ «Старт», Рішення № 1 та № 2. Оскаржувані рішення контролюючого органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості індивідуального акта та породжують їх неоднозначне трактування, що впливає на можливість реалізації права або виконання платником податків обов’язку виконати юридичне волевиявлення суб’єкта владних повноважень. Аналогічна правова позиція щодо застосування зазначених норм матеріального права була викладена Верховним Суду України у постановах від 16.04.2019 (справа № 826/10649/17), від 21.05.2019 (справа № 0940/1240/18), від 14.05.2019 (справа № 1940/1306/18). 3. Треба вказати також на реєстрацію інших ПН Позивача із тим же контрагентом. Позивач просить суд звернути увагу на те, що ПН № 1 за своєю суттю є абсолютно ідентичною (ті ж послуги, той самий Договір, той самий контрагент) ПН від 01.04.2021 № 2 (зареєстрована в ЄРПН 01.04.2021 за № 33333333333) та від 03.03.2021 № 3 (зареєстрована в ЄРПН 03.03.2021 за № 44444444444), які були зареєстровані в ЄРПН до та після прийняття рішення про зупинення реєстрації ПН № 1. Тобто із цього питання у контролюючих органів наявна неоднорідна, непередбачувана практика прийняття рішень за аналогічних обставин, що викликає сумніви щодо об’єктивності їх дій. Обставина реєстрації в ЄРПН указаних вище ПН підтверджується ПН від 01.04.2021 № 2 та квитанцією про її реєстрацію і ПН від 03.03.2021 № 3 та квитанцією про її реєстрацію, оригінали електронних доказів знаходяться на серверах ДПС. До цієї позовної заяви додаються їхні паперові копії, які були сформовані за допомогою програмного забезпечення е-кабінету ТОВ «Старт». Відповідно до п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 № 1246 (далі – Порядок № 1246), ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день настання однієї з таких подій:
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації ПН/РК, яке набрало законної сили, такі ПН/РК реєструються після проведення перевірок, визначених п. 12 Порядку № 1246 (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений у такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (п. 20 Порядку № 1246). Наведемо правове обґрунтування позовних вимог у частині зобов’язання ДПС зареєструвати в ЄРПН ПН № 1. Відповідно до ст. 5 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС) кожна особа має право в порядку, визначеному цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб’єкта владних повноважень порушено її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист шляхом, зокрема, визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; визнання бездіяльності суб’єкта владних повноважень протиправною та зобов’язання вчинити певні дії. Згідно з абзацом першим ч. 4 ст. 245 КАС у випадку, визначеному п. 4 ч. 2 цієї статті, суд може зобов’язати відповідача – суб’єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб’єкта владних повноважень діяти на власний розсуд. За вказаних обставин, у контексті наведених норм, є усі підстави вважати, що для прийняття рішення про реєстрацію ПН № 1 виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб’єкта владних повноважень діяти на власний розсуд. При цьому Позивач просить суд урахувати також наслідки відсутності реєстрації у ЄРПН ПН/РК або реєстрації їх із порушенням установленого ПК строку. Так, у разі порушення строку реєстрації ПН застосовуються штрафні санкції, передбачені ст. 1201 ПК, а відповідно до п. 201.10 ПК відсутність факту реєстрації платником податку – продавцем товарів/послуг ПН в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум ПДВ до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов’язку включення суми ПДВ, указаної в ПН, до податкових зобов’язань за відповідний звітний період. Також у разі порушення продавцем/покупцем граничних строків реєстрації в ЄРПН ПН/РК покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний період заяву зі скаргою на такого продавця/покупця. У зв’язку з прийняттям оскаржуваного Рішення № 2 фактично ПН не була зареєстрована в ЄРПН, тому вона не може вважатися прийнятою та зареєстрованою операційним днем, коли була надіслана до контролюючого органу, навіть за умови скасування цього рішення. З огляду на викладене, а також з метою ефективного, повного та належного захисту порушених прав Позивач просить суд захистити його порушені права, зобов’язавши ДПС зареєструвати ПН № 1 датою її направлення для реєстрації в ЄРПН. Крім того, згідно із ч. 1 ст. 372 КАС суд, який ухвалив судове рішення в адміністративній справі, може зобов’язати суб’єкта владних повноважень, не на користь якого ухвалено судове рішення, подати в установлений судом строк звіт про виконання судового рішення. Тому з метою захисту прав Позивача та належного виконання судового рішення Позивач просить суд зобов’язати Відповідача-2 подати звіт про виконання рішення суду в місячний строк із дня набрання рішенням законної сили. Згідно із ч. 1 ст. 77 КАС кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, установлених ст. 78 цього Кодексу. Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Крім того, Товариство повідомляє суд про те, що: 1) законом не встановлено обов’язкового досудового порядку урегулювання спору, однак Позивач скористався правом адміністративного оскарження рішень ГУ ДПС у м. Києві; 2) заходи забезпечення доказів або позову до подання позовної заяви не здійснювалися; 3) Товариством не подано іншого позову (позовів) до цього ж (цих же) Відповідача (Відповідачів) із тим самим предметом та з тих самих підстав, як і немає рішень судів із питань предмета спору. На підставі викладеного Товариство, керуючись ст. 2, 6, 8, 9, 77, 159 КАС, ПРОСИТЬ:
Додатки:** <...> Директор ТОВ «Старт» Пономарчук Р. П. 01.09.2021 |
________
Комментарии к материалу